财产物资盘存制度及存货计价方法

对于实物财产的清查，尤其是存货类财产的清查，需要查清存货的结存数量，然后再结合存货的单价信息，运用“数量×单价＝金额”的公式确定库存存货的价值量。库存存货数量的确定同存货的盘存制度有关。存货的盘存制度有两种，即永续盘存制与实地盘存制；库存存货的单价的确定，与发出存货的计价方法有关，《企业会计准则》规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。”下面分别对存货的两种盘存制度及发出存货的计价方法进行介绍。

(一)财产物资的盘存制度

1.永续盘存制

永续盘存制也称账面盘存制，是对于资产的增减，根据有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结出账面结存数额的一种方法。采用这种方法需设置数量金额式明细账。采用永续盘存制可以随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货的管理。在单价确定的前提下，永续盘存制下存货成本的计算公式是：

存货期末余额＝期初余额＋本期增加额-本期减少额

2.实地盘存制

实地盘存制也称定期盘存制或以存计耗制，平时只在账簿中登记资产增加数，而不登记减少数，期末通过盘点实物确定其结存额，然后倒算出本月各项财产物资的减少数。

实地盘存制下存货成本的计算公式是：

期末存货成本＝实地盘点的存货数量×单价

本期发出的存货成本＝期初存货成本＋本期增加成本-期末存货成本

永续盘存制在存货明细账中可以随时反映每种存货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。这种盘存制度的最大优点是能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，有利于实行会计监督。其缺点是明细分类核算工作量较大。这种盘存制度在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优势，适用的范围较大。

实地盘存制虽然核算工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒推出来的各项财产的减少数可能存在非正常因素，并不能反映存货的真实用量，该制度因而不便于实施会计监督，不宜广泛采用。对于企业来说，实地盘存制一般只适用于价值低、计量不方便，若采用永续盘存制则不利于提高企业效率的存货数量的确定。

(二)发出存货的计价方法

1.先进先出法

(1)先进先出法的含义。先进先出法是指根据先入库先发出的原则，假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。采用这种方法的具体做法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

(2)先进先出法的优缺点。先进先出法的优点是可以随时结转存货发出成本，但缺点是工作量比较繁琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定，其工作量较大。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，不利于企业资本保全；物价下降时，则会低估企业存货价值和当期利润。先进先出法对发出的存货要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手续比较繁琐。

(3)先进先出法的运用。

【例9-7】广大公司2020年6月某存货收发存情况如表9-1所示。

表9-1　广大公司2020年6月某存货收发存情况

在先进先出法下，该存货的明细账记录如表9-2所示。

表9-2　广大公司某存货2020年6月明细账记录

在先进先出法下，广大公司6月发出该存货成本及月末库存成本计算如下：

(1)6月14日发出存货成本：

600×2.0＋200×2.2＝1 200＋440＝1 640(元)(www.xing528.com)

(2)6月28日发出存货成本：

200×2.2＋200×2.3＝440＋460＝900(元)

(3)6月合计发出存货成本：

1 640＋900＝2 540(元)

(4)6月30日库存存货成本：

400×2.3＋400×2.5＝920＋1 000＝1 920(元)

或(1 200＋880＋1 380＋1 000)-2 540＝4 460-2 540＝1 920(元)

2.加权平均法

(1)加权平均法的含义。加权平均法又称综合加权平均法、全月一次加权平均法，是根据期初存货结余和本期收入存货的数量及单价，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。

存货加权平均单位成本＝(期初结存存货成本＋本期增加存货成本)/(期初结存存货数量＋本期增加存货数量)

期末库存存货成本＝期末库存存货数量×存货加权平均单位成本

或

本期发出存货的成本＝本期发出存货的数量×存货加权平均单位成本

＝期初存货成本＋本期增加存货成本-期末结存存货成本

(2)加权平均法的优缺点。

优点：只在月末一次计算加权平均单价，简化了成本计算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。

缺点：①在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异，为解决这一问题，可以采用移动加权平均法；②不利于及时核算；③这种方法无法及时提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。

(3)加权平均法的运用。

【例9-8】承上例资料，假定广大公司2020年6月采用加权平均法计算存货成本。

依据公式：加权平均单位成本＝(期初结存存货成本＋本期增加存货成本)/(期初结存存货数量＋本期增加存货数量)

(1)6月该存货加权平均单位成本＝(600×2.0＋400×2.2＋600×2.3＋400×2.5)/(600＋400＋600＋400)＝2.23(元/件)

(2)6月该存货期末库存成本＝800×2.23＝1 784(元)

(3)6月该存货发出存货的成本＝1 200×2.23＝2 676(元)

3.个别计价法

(1)个别计价法的含义。个别计价法是指按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

(2)个别计价法的优缺点。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，实务操作的工作量繁重，困难较大。因此，这种方法适用容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。