账户分类：按用途和结构分别归类

账户按用途和结构可以分为12小类，分别是：①盘存账户；②结算账户；③资本账户；④集合分配账户；⑤跨期摊提账户；⑥成本计算账户；⑦收入账户；⑧费用账户；⑨财务成果账户；⑩调整账户；暂记账户；计价对比账户。

(一)盘存账户

1.盘存账户的概念

盘存账户是用来反映和监督那些可以通过盘点方法确定各项货币资金和财产物资增减变动及实有情况的账户。盘存账户可提供财产物资及货币资金的账存数，并与实存数对比开展财产清查，核对账实是否相符。

2.盘存账户的内容

盘存账户主要包含“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“原材料”“周转材料”“库存商品”“固定资产”等账户。

3.盘存账户的结构

盘存账户的期初余额在借方，财产物资及货币资金本期发生额的增加数在借方登记，财产物资及货币资金本期发生额的减少数在贷方登记，期末如果有余额，则在借方。如图6-2所示。

图6-2　盘存账户的结构

4.盘存账户的特点

(1)所有账户都可以通过定期或不定期的实物盘点和核对账目来检查账户记录是否正确，账实是否相符。

(2)在各项财产物资和货币资金有结存的情况下，反映各项财产物资和货币资金的账户期末就应该有借方余额。

(3)该类账户中反映财产物资的账户在进行明细分类核算时，除了采用货币计量外，还需兼用实物计量。

(二)结算账户

1.结算账户的概念

结算账户又称往来账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权债务结算关系的账户。按照结算性质的不同，它可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三种。

(1)债权结算账户也称资产结算账户，是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权(应收款项)结算业务的账户。

(2)债务结算账户也称负债结算账户，是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债务(应付款项)结算业务的账户。

(3)债权债务结算账户是一类比较特殊的结算类账户，它是对经济组织在与其他经济组织或个人之间同时具有债权和债务双重性质的一种账户。

2.结算账户的内容

(1)债权结算账户主要包含“应收账款”“应收票据”“预付账款”“应收股利”“应收利息”“其他应收款”“长期应收款”等账户。

(2)债务结算账户主要包含“应付账款”“应付票据”“预收账款”“其他应付款”“应交税费”“短期借款”“应付职工薪酬”“应付股利”“长期借款”“应付债券”“预计负债”“长期应付款”等账户。

(3)债权债务结算账户在不设“预收账款”“预付账款”账户的情况下，主要包含同时核算应收账款和预收账款的“应收账款”账户，同时核算应付账款和预付账款的“应付账款”账户。

还有将“其他应收款”“其他应付款”合并设置的“其他往来”账户，如“供应单位往来”“内部往来”等账户。

3.结算账户的结构

(1)债权结算账户的结构。债权结算账户的基本结构类似盘存类账户，即期初如果有余额，则在借方，本期发生额的增加数在借方，本期发生额的减少数在贷方，期末如果有余额，则在借方。如图6-3所示。

图6-3　债权结算账户的结构

(2)债务结算账户的结构。贷方登记本期债务的增加额，借方登记本期债务的减少额，期末余额在贷方，表示尚未偿付的债务实有数额。如图6-4所示。

图6-4　债务结算账户的结构

(3)债权债务结算账户的结构。债权债务结算账户的期初余额可能在借方(表示债权大于债务的差额)，也可能在贷方(表示债务大于债权的差额)。借方发生额表示本期债权的增加或债务的减少；本期贷方发生额表示债务的增加或债权的减少；期末如果是借方余额，表示债权大于债务的差额，如果是贷方余额，则表示债务大于债权的差额。如图6-5所示。

图6-5　债权债务结算账户的结构

4.结算账户的特点

(1)按建立债权债务关系的单位和个人设置明细分类账户，进行明细分类核算。

(2)无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需提供货币信息。

(3)债权结算账户的期末余额一般在借方，表示截至期末尚未收回的债权的实有额，但有时也可能出现贷方余额，这时账户就具有了债务账户的性质；债务结算账户期末余额一般在贷方，表示截至期末尚未偿付的负债的实有额，但有时也可能出现借方余额，这时账户就具有了债权账户的性质。

(三)资本账户

1.资本账户的概念

资本账户是用来反映和监督企业从外部投资者处取得的投资(即获得的原始资本金)，以及通过运作原始资本金后获得并留存的收益(即企业内部形成的积累)的增减变化及结存数额的账户。原始资本金同留存的收益共同构成了可供企业经营使用的资本金，故这类账户称为资本账户。

2.资本账户的内容

资本账户主要包含“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”等账户。

3.资本账户的结构

资本账户结构的特点是：期初余额一般在贷方，本期发生额的增加数在贷方，本期发生额的减少数在借方，期末余额也在贷方。如图6-6所示。

图6-6　资本账户的结构

4.资本账户的特点

(1)该类账户反映企业从外部取得的投资或内部形成的积累，在生产经营期间，反映外部投资的账户一定有贷方余额；反映企业内部积累的账户可能出现借方余额、贷方余额或无余额的情况，借方余额同贷方余额分别表示累积的亏损或利润。

(2)由于资本账户反映企业投资人对企业净资产的所有权，该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需用货币计量，只提供金额信息。

(四)集合分配账户

1.集合分配账户的概念

集合分配账户是企业用来汇集和分配生产经营过程中某个阶段所发生的有关生产费用，并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户。设置这类账户是便于将这些费用进行分配。

2.集合分配账户的内容

典型的集合分配账户主要包含“制造费用”“辅助生产成本”账户。

3.集合分配账户的结构

集合分配账户的结构是：一般没有期初余额，借方登记各种费用的本期发生数，贷方登记期末按照一定标准分配计入各个成本计算对象的费用分配数。期末一般没有余额。如图6-7所示。

图6-7　集合分配账户的结构

4.集合分配账户的特点

(1)由于该类账户归集的成本费用一般要在期末时全部分配到各受益对象中去，成本费用经分配结转后，本类账户无余额。该类账户具有明显的过渡性质。

(2)为了考核生产费用的发生情况，该类账户一般要分费用项目进行明细分类核算。

(3)该类账户只需用货币计量，只提供金额信息。

(五)跨期摊提账户

1.跨期摊提账户的概念

跨期摊提账户又叫跨期摊配账户，是用来反映和监督在某个会计期间一次支付但应由几个会计期间共同承担的费用，这些费用应在各个会计期间进行分摊。设置跨期摊提账户的目的在于按照配比原则和权责发生制核算基础准确计算各个会计期间应负担的费用。

2.跨期摊提账户的内容

跨期摊提账户主要包含“长期待摊费用”“预付账款”等账户。

3.跨期摊提账户的结构

跨期摊提账户的结构：期初余额一般在借方，本期发生额的增加数在借方，本期发生额的减少数在贷方，期末如有余额，应在借方。如图6-8所示。

图6-8　跨期摊提账户的结构

4.跨期摊提账户的特点

(1)当实际支付的费用摊配完毕后账户应无余额，若某期存在期末余额，则意味着分摊尚未结束，后期还需要承担该项支出的一部分。

(2)跨期摊提账户应按费用的种类或用途开设明细分类账户，进行明细分类核算。

(六)成本计算账户

1.成本计算账户的概念

成本计算账户是用来归集企业生产经营过程中某一阶段所发生的应计入某对象由该对象来承担的全部支出，并据以计算确定各个成本计算对象的实际成本的账户。

2.成本计算账户的内容

成本计算账户主要包含“在途物资”“材料采购”“生产成本”“在建工程”“研发支出”等账户。

3.成本计算账户的结构

这类账户结构的特点是：如有期初余额，表示前期累计发生的某对象的取得成本，借方登记本期发生的应由某对象承担的成本的增加额，贷方登记已完成成本计算过程的某对象的实际成本的结转金额，如有余额，应在借方，表示尚未完成成本计算过程的某对象的累计发生的实际成本。如图6-9所示。

图6-9　成本计算账户的结构

4.成本计算账户的特点

(1)成本计算账户的余额表示尚未结束成本计算过程，尚未达到可使用状态的某成本计算对象的实际成本，如在产品、在途材料、未完工的固定资产等。

(2)成本计算账户反映的是某些半成品状态的资产的价值量，所以成本计算账户还具有盘存账户的特点，能起盘存账户的作用。

(3)成本计算账户反映的成本计算对象的取得成本由两项或以上的支出构成，所以才需要运用成本计算账户来汇总计算该对象总的取得成本。

(七)收入账户

1.收入账户的概念

收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入，借以在期末计算确定经营期内财务成果的账户。

2.收入账户的内容

收入账户主要包含“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”等账户。

3.收入账户的结构

收入账户的结构特点：一般没有期初余额，贷方登记本期收入的增加额，借方登记本期收入的减少额和期末转入本年利润账户的金额，期末结转后无余额。如图6-10所示。

图6-10　收入账户的结构

4.收入账户的特点

(1)一般在当期期末要全额结转到“本年利润”账户，以便核算当期的财务成果，结转后收入账户期末无余额。(www.xing528.com)

(2)为了考核收入的形成情况，收入账户一般要按商品或业务类别等分项目进行明细分类核算。

(3)收入账户只需用货币计量，只提供金额信息。

(八)费用账户

1.费用账户的概念

费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的应计入当期损益的各种费用，并据以在期末计算财务成果的账户。

2.费用账户的内容

费用账户主要包含“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“所得税费用”“营业外支出”等账户。

3.费用账户的结构

这类账户结构的特点是：一般没有期初余额，借方登记本期费用的增加额，贷方登记本期费用的减少额和期末转入本年利润账户的费用额，期末结转后无余额。如图6-11所示。

图6-11　费用账户的结构

4.费用账户的特点

(1)该类账户期末一般无余额。

(2)为了考核费用的发生情况，该类账户一般分项目进行明细分类核算。

(3)该类账户只需用货币计量，只提供金额信息。

(九)财务成果账户

1.财务成果账户的概念

财务成果账户是指用来核算和监督企业在一定时期内财务成果形成并确定最终成果的账户。

2.财务成果账户的内容

财务成果账户主要有“本年利润”“利润分配”账户。

3.财务成果账户的结构

以“本年利润”账户为例，其账户结构的特点是：期初没有余额，贷方登记期末从各收入账户转入的各项收入数，借方登记期末从各费用账户转入的各项费用数。期末结转前如为贷方余额，表示收入大于费用的差额，为企业本期实现的净利润；期末结转前如为借方余额，则表示费用大于收入的差额，为本期发生的净亏损。该账户期末需要将计算结果转入“利润分配——未分配利润”账户以备进行利润分配，结转后该账户期末余额为零。如图6-12所示。

图6-12　财务成果账户的结构

4.财务成果账户的特点

(1)年度终了，由于企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或亏损总额全部转入“利润分配”账户，因此，年初、年末“本年利润”账户均无余额。

(2)无论总分类账还是明细分类账，均只需用货币计量，只提供金额信息。

(十)调整账户

1.调整账户的概念

调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。在会计核算中，由于管理上的需要，对于某些项目需要提供两种不同的数据信息，开设两个账户来分别反映。其中一个账户用来反映某项目的原始数据，另一个账户用来反映对原始数据的调整数据。记录反映原始数据的账户称为被调整账户，记录反映调整数据的账户称为调整账户。将原始数据同调整数据相加或相减就可以求得某项指标的现有实存数据。由调整账户和被调整账户相互配合，既能全面、完整地反映同一个会计对象，又能满足管理上对不同指标的需要。

调整类账户按照调整方式的不同可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户三类。

(1)备抵调整账户。调整账户与被调整账户的发生额登记在相反方向时，调整账户即为被调整账户的备抵账户，其调整方式是以被调整账户的期末余额减去调整账户的期末余额，以求得被调整账户调整后的现有净值。

(2)附加调整账户。调整账户与被调整账户的发生额处于同一方向时，调整账户即为被调整账户的附加账户。这类账户同备抵账户的调整方式恰好相反，是将被调整账户的期末余额与调整账户的期末余额相加，得出被调整账户调整后的实际余额。附加账户的特点是被调整账户的性质和期末余额方向与调整账户一致。例如企业溢价发行债券，发行时按债券的票面金额贷记“应付债券——面值”账户，溢价金额贷记“应付债券——利息调整”账户。“应付债券——利息调整”二级账户是“应付债券——面值”二级账户的附加调整账户，两者期末贷方余额之和表示该项债券的实际余额。目前，在实际会计工作中，一般不设立某总账账户的附加账户。

(3)备抵附加调整账户。调整账户与被调整账户的余额有处于同一方向或不同方向的两种可能性，这时的调整账户即为被调整账户的备抵附加账户。备抵附加调整账户是指既具有备抵又具有附加调整功能的账户。当其余额与被调整账户的余额方向相同时，其调整的方式与附加账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向相反时，其调整的方式与备抵账户相同。

2.调整账户的内容

(1)备抵调整账户。备抵调整账户主要包含以下账户：“累计折旧”账户同“固定资产减值准备”账户抵减“固定资产”账户；“坏账准备”账户抵减“应收账款”账户；“累计摊销”账户同“无形资产减值准备”账户抵减“无形资产”账户；“长期股权投资减值准备”账户抵减“长期股权投资”账户；“存货跌价准备”账户抵减“原材料”“包装物”“低值易耗品”“库存商品”等账户；“在建工程减值准备”账户抵减“在建工程”账户等。

(2)附加调整账户。实务中基本没有总账账户有附加账户的情况。明细账户附加账户包含“长期借款——应计利息”账户，附加调整“长期借款——本金”账户；“应付债券——应计利息”账户，附加调整“应付债券——面值”账户等。

(3)备抵附加调整账户。如采用计划成本进行材料日常核算情况下的“材料成本差异”账户是“原材料”账户的备抵附加账户。

3.调整账户的结构

(1)备抵账户的结构。

按用途与结构分类的备抵账户，绝大部分若按反映的经济内容分，属于资产类账户，以下以反映资产要素信息的备抵账户为例来说明其账户结构。该类账户的增加发生额在贷方，减少(转销)发生额在借方，期末余额一般在贷方。如图6-13所示。

图6-13　备抵账户的结构

【例6-1】“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户。如图6-14所示。

图6-14　“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户

(2)附加账户的结构，如图6-15所示。

以“应付债券——应计利息”账户附加“应付债券——面值”账户为例。

图6-15　附加账户的结构

【例6-2】“应付债券——应计利息”账户是“应付债券——面值”账户的附加账户。如图6-16所示。

图6-16　“应付债券——应计利息”账户是“应付债券——面值”账户的附加账户

(3)备抵附加账户的结构，如图6-17所示。

图6-17　备抵附加账户的结构

【例6-3】“材料成本差异”账户是“原材料”账户的附加账户。如图6-18所示。

图6-18　“材料成本差异”账户是“原材料”账户的附加账户

原材料的实际成本302 000元

【例6-4】“材料成本差异”账户是“原材料”账户的备抵账户。如图6-19所示。

图6-19　“材料成本差异”账户是“原材料”账户的备抵账户

4.调整账户的特点

(1)调整账户与被调整账户反映的经济内容相同。

(2)调整账户不能离开被调整账户独立存在。

(3)调整的方式是用原始数据加或减调整数据，以求得具有特定含义的数据。

(十一)暂记账户

1.暂记账户的概念

某些经济业务发生时，这些经济业务的应借账户和应贷账户的一方能立刻确定，而另一方一时难以确定，此时可将一方暂记为某个账户，一旦确定另一方的账户后，则进行转账，这种用于暂时登记，具有过渡性的账户，称为暂记账户。它主要用于核算和监督企业尚未被确认的盘亏和盘盈的财产物资，以及有争议或正待审批转销的结算账款的过渡性账户。

2.暂记账户的内容

暂记账户包含“待处理财产损溢”等账户。

3.暂记账户的结构

以“待处理财产损益”账户为例，其借方登记财产物资盘亏、毁损的实际数或报经批准转账的财产物资盘盈数，贷方登记财产物资的盘盈数或经批准转账的财产物资盘亏、毁损数。该账户余额如在借方，表示期末尚未批准转账的财产物资的盘亏、毁损数减去盘盈数的净损耗，该账户余额如在贷方，表示尚未批准转账的财产物资盘盈数减去盘亏、毁损数的净溢余。期末暂记账户一般无余额。如图6-20所示。

图6-20　暂记账户的结构

4.暂记账户的特点

(1)用来反映和监督某些一时难以确定其处理结果的经济业务的账户。

(2)暂记账户是过渡性账户，一旦其处理结果已确定，即应进行转账处理。

(十二)计价对比账户

1.计价对比账户的概念

对某项经济业务进行账务处理时，借贷方分别按两种不同的计价标准进行记录，或借贷方分别反映不同类型的信息，根据借贷双方的差额来确定其个结果的账户叫作计价对比账户。

2.计价对比账户的内容

计价对比账户包含“材料采购”“本年利润”“投资损益”等账户。

3.计价对比账户的结构

例如，“材料采购”账户的借方登记材料物资的实际采购成本，贷方登记按计划价核算的材料物资的计划采购成本，若该账户出现借方余额，则意味着采购时发生了超支差异，若该账户出现贷方余额，则意味着采购时发生了节约差异。

“本年利润”账户其贷方汇总记录由各个收入账户结转过来的企业某期的收入金额，借方汇总记录由各个费用账户结转过来的费用金额。该账户某期出现借方余额，表示企业该期经营结果为发生亏损，该账户某期出现贷方余额，则表示企业该期经营结果为取得收益。如图6-21所示。

图6-21　计价对比账户的结构

4.计价对比账户的特点

(1)计价对比账户借贷双方采用的计价标准不同或双方分别反映收入与费用。

(2)该类账户的借贷方金额对比后差额可能在借方也可能在贷方，分别表示不同的计价对比结果。

(3)该类账户计价对比的结果将会进行结转处理，结转后无余额。

以上12个分类虽然都按照用途与结构来分类，但是在具体使用账户的时候，由于账户用途上的多样性，个别账户会表现出多元化的特征，同一账户可能分别属于多种不同类别。例如，“材料采购”账户可以用来核算那些可以清点实物的已购买未入库的材料，属于盘存账户；“材料采购”账户也可以用来计算已购买材料的实际取得成本，属于成本计算账户；此外，“材料采购”账户在企业选用计划成本法核算材料时通过借贷双方区分实际成本与计划成本，其差额体现了材料采购的超支或节约差异，属于计价对比账户。又如，“财务费用”账户被用来归集企业在生产过程中由于安排资金付出的代价，属于费用账户；同时，由于它还被用于核算企业在安排资金过程中取得的利息收入等，该账户贷方反映取得的利息收入，借方反映发生的利息支出，借贷双方的差额反映了当期的净利息支出(或净利息收入)。与别的单纯核算企业付出代价的费用项目(例如“销售费用”账户)会有所区别，“财务费用”账户具有计价对比账户的特性；此外“投资收益”账户既是收入账户，又是计价对比账户，理由与“财务费用”账户类似。虽然上述很多账户在会计学基础课程中并不要求掌握，但随着进一步学习财务会计学等课程，将会接触到这些账户。账户在使用过程中既有共性也有个性，因此，我们在学习中应灵活掌握上述账户分类，切忌生搬硬套。

上述账户按用途和结构的分类如图6-22所示：

图6-22　账户按用途和结构分类