简明易懂的利润分配业务核算方法

利润分配是指企业按照国家规定的政策和比例，对已实现的净利润在企业和投资者之间进行分配。我国大多数企业的利润分配按年进行，一般在次年年度财务报告公布之后制定并宣告分红政策，对上年企业实现的经营成果进行分配。经过前述利润计算过程后，企业在年度终了将“本年利润”账户的贷方余额(本年度可供分配的净利润)结转入“利润分配”账户，开始利润分配程序。

(一)利润分配业务核算设置的主要账户

1.利润分配

“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补亏损)后的余额。“利润分配”账户通过明细核算来体现利润分配的全过程及利润分配的结果，本账户开设“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利”或“应付利润”和“未分配利润”等明细账户。

会计年度终了时，应将全年累计实现的净利润从“本年利润”账户的借方结转到“利润分配——未分配利润”明细账户的贷方。此贷方发生额表示本年度可供分配的利润金额(若本年度亏损，则将全年亏损额从“本年利润”账户的贷方结转到“利润分配——未分配利润”明细账户的借方)。

利润分配的过程通过“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利”或“应付利润”等明细账户核算，分配发生额登记在上述明细账户的借方，表示因分配利润导致所有者权益“利润分配”项目的减少额。

利润分配过程结束后，应将“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利”或“应付利润”等明细账户的借方发生额由上述明细账户的贷方分别结转到“利润分配——未分配利润”明细账户的借方，此时“利润分配——未分配利润”明细账户的借方发生额表示汇总归集的本期实际已经分配出去的各利润分配项目的总额(此项结转后“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利”或“应付利润”等明细账户的余额为零，只有“未分配利润”这一明细账年末有余额)。

利润分配结束后，“利润分配——未分配利润”明细账户的贷方(借方)余额反映企业的累计未分配利润(或未弥补亏损)。

2.盈余公积

“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业在利润分配时从净利润中提取的盈余公积。该账户贷方登记从企业的净利润中提取的盈余公积金的数额；借方登记盈余公积金的弥补亏损或转增资本等方面的数额；期末余额在贷方，表示盈余公积金的实际结存数。本账户下设“法定盈余公积”“任意盈余公积”等明细账，进行明细分类核算。

3.应付股利(应付利润)

“应付股利”账户属于负债类账户(非股份公司一般使用“应付利润”账户)，用于核算企业在利润分配时分配的现金股利或利润(企业分配的股票股利不通过本科目核算)。该账户贷方登记企业通过股利分配方案应付投资者的现金股利数；借方登记企业实际支付给投资者的金额。期末余额在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。本账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

(二)利润分配业务核算会计处理流程

利润分配业务核算会计处理流程如图5-14所示。

图5-14　利润分配业务核算会计处理流程

(三)利润分配的会计核算

【例5-42】12月31日，民胜股份有限公司全年实现净利润10 000 000元。将其结转到利润分配账户。

该项经济业务发生，因为转账，一方面使会计要素中的所有者权益——本年利润金额减少10 000 000元；另一方面会导致可供分配的利润金额增加10 000 000元。这两个变化应分别通过“本年利润”和“利润分配——未分配利润”两个账户核算。根据借贷记账法，所有者权益——本年利润减少10 000 000元应记入“本年利润”账户的借方；可供分配的利润金额增加10 000 000元应记入“利润分配(未分配利润)”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-43】12月31日，民胜股份有限公司对年度的净利润进行分配，全年实现净利润1 000万元，按税后利润10%提取法定盈余公积金，按税后利润5%提取任意盈余公积金。

应提取法定盈余公积金：10 000 000×10%＝1 000 000(元)

应提取任意盈余公积金：10 000 000×5%＝500 000(元)

该项经济业务发生，随着利润的分配，一方面使会计要素中的所有者权益——利润分配减少1 500 000元；另一方面使所有者权益——盈余公积增加1 500 000元。这两个方面的变化应分别通过“利润分配”和“盈余公积”两个账户核算。根据借贷记账法，所有者权益——利润分配减少，应记入“利润分配”账户的借方；所有者权益——盈余公积的增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-44】2月10日，民胜股份有限公司宣布按税后净利润20%对投资者分配现金股利。

应付股利：10 000 000×20%＝2 000 000(元)

该项经济业务发生，随着利润的分配，一方面，使会计要素中的所有者权益——利润分配减少2 000 000元；另一方面，由于仅仅是宣布了将要分红，并没有实际支付现金股利，所以负债——应付股利增加2 000 000元。这两个方面的变化应分别通过“利润分配”和“应付股利”两个账户核算。根据借贷记账法，所有者权益——利润分配的减少应记入“利润分配”账户的借方；负债——应付股利增加2 000 000元，应记入“应付股利”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-45】2月10日，民胜股份有限公司将“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”“利润分配——应付现金股利”三个明细账户的借方余额分别转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。

利润分配过程中，“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”“利润分配——应付现金股利”这三个明细账户的发生额在借方，利润分配结束后，因为汇总核算已分配利润的需要，应将这三个明细账户的余额从相反的贷方转出，转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，以便通过“利润分配——未分配利润”账户总结利润分配的结果。此结转业务发生后，前述三个明细账户的余额应该为零。编制的会计分录如下：

年终结转后，假定“利润分配”账户的期初余额为零，则“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额应为6 500 000(10 000 000-3 500 000)元，反映利润分配工作结束后企业年末未分配的利润。

本章小结

本章主要介绍借贷记账法在制造业企业基本业务核算中的运用。制造业企业的基本业务按资金运动过程可人为划分为筹资业务、供应业务、生产业务、销售业务及利润形成与分配业务五个方面。资金筹集业务主要涉及权益资金与债务资金的取得、利息的核算、债务资金的偿还等内容；供应阶段主要核算固定资产的取得、原材料的购买，要区分取得财产物资的不同阶段及不同结算方式进行账务处理，还需要掌握固定资产与原材料的成本计算；生产阶段主要涉及生产费用的归集与分配、产品成本的计算等业务。生产阶段基本业务的核算主要涉及“生产成本”“制造费用”等成本类账户及“管理费用”等期间费用账户，由“生产成本”及“库存商品”分别反映在产品与完工产品成本，“管理费用”则反映不应由产品承担而应归属于特定期间的企业为了经营管理发生的耗费；产品销售阶段主要核算产品销售及其他销售业务中取得的收入、发生的成本、税金及附加以及销售费用的发生；利润形成阶段由“本年利润”来归集并核算利润的形成过程，而利润分配阶段的计算与核算工作则主要由“利润分配”账户来完成。

本章重点介绍了在借贷记账法下上述各阶段基本的业务内容、为核算基本业务应设置的账户、各账户的结构以及账务处理的方法等。

课后思考与练习

一、单项选择题

1.计算并分配当月工资费用，在会计处理上应贷记(　　)账户。

A.盈余公积　B.应付福利费　C.管理费用　D.应付职工薪酬

2.以下应计入产品成本的项目是(　　)。

A.管理费用　B.制造费用　C.财务费用　D.销售费用

3.企业核算广告费的账户是(　　)。

A.管理费用　B.制造费用　C.财务费用　D.销售费用

4.企业以预收款方式销售产品时，在收款时借记银行存款，贷记(　　)。

A.应付账款　B.应收账款　C.预付账款　D.预收账款

5.预提银行短期贷款利息的会计分录，应该是借记(　　)账户，贷记“应付利息”账户。

A.利息费用　B.管理费用　C.应付福利费　D.财务费用

6.“本年利润”账户是用来核算企业本期(　　)。

A.实现的利润总额　B.实现的净利润或发生的净亏损

C.实现的营业利润　D.实现的产品销售利润

7.“本年利润”账户3月31日的贷方余额为120 000元，表示(　　)。

A.3月份利润总额　B.一季度累计净利润

C.营业利润额　D.产品销售利润额

8.“固定资产”账户的余额减去“累计折旧”账户的余额表示固定资产的(　　)。

A.可变现净值　B.重置价值　C.账面净值　D.原值

9.某企业从外地购进甲材料，买价3 200元，外地运杂费120元，采购员差旅费105元，那么该材料实际成本是(　　)元。

A.3 425　B.3 200　C.3 325　D.3 320

10.以下一般不计入外购存货成本的是(　　)。

A.运输途中的合理损耗　B.入库前的挑选整理费

C.自然灾害造成的损失　D.支付给物流公司的运费

11.一般纳税人企业，不构成材料采购成本的是(　　)。

A.材料买价　B.进项税额　C.运杂费用　D.其他采购费用

12.月末对“制造费用”进行分配并转账，应转入(　　)账户。

A.生产成本　B.管理费用　C.主营业务成本　D.销售费用

13.企业结转全年待分配净利润时，借记“本年利润”账户，贷记(　　)账户。

A.利润分配——未分配利润　B.管理费用

C.主营业务收入　D.投资收益

14.下列不应计入营业利润的是(　　)。

A.管理费用　B.财务费用　C.销售费用　D.营业外支出

15.已知某企业商品销售利润480万元，管理费用120万元，财务费用8万元，销售费用42万元，营业外收入12万元，则营业利润是(　　)万元。

A.310　B.350　C.322　D.298

二、多项选择题

1.下列账户中，应将余额转入“本年利润”账户借方的是(　　)。

A.主营业务收入　B.营业外收入　C.管理费用　D.财务费用

2.核算企业计提的银行的短期贷款利息费，应记入(　　)科目。

A.应付利息　B.财务费用　C.管理费用　D.制造费用

3.一般纳税人企业购入生产用机器设备，其入账价值包括(　　)。

A.买价　B.运杂费及途中保险费

C.进口关税　D.增值税进项税额

4.下列各项中，(　　)属于期间费用。

A.制造费用　B.销售费用　C.管理费用　D.财务费用

5.下列项目中，应计入销售费用的有(　　)。(www.xing528.com)

A.专设销售机构销售人员的差旅费　B.专设销售机构人员的工资

C.广告费　D.专设销售机构的业务招待费

6.以下构成产品制造成本的项目有(　　)。

A.直接材料　B.制造费用　C.直接人工　D.管理费用

7.企业实现的净利润应进行(　　)分配。

A.计算缴纳所得税　B.提取法定盈余公积金

C.向投资者分配利润　D.提取任意盈余公益金

8.材料供应过程可能发生的业务内容有(　　)。

A.支付采购材料的货款　B.支付购货时应付的增值税进项税额

C.支付采购材料的各种运杂费　D.生产领用材料

9.产品销售过程可能发生的业务内容有(　　)。

A.支付广告费　B.销售商品，未收到款

C.计算销售商品应付的税金　D.计算并结转销售商品的成本

10.核算生产业务应该设置的主要账户有(　　)。

A.制造费用　B.管理费用　C.生产成本　D.销售费用

三、判断题

1.“所得税费用”是期间费用账户之一。(　　)

2.将各收入账户结转到“本年利润”账户计算利润时应该贷记“本年利润”。(　　)

3.“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额后的差额，即为期末固定资产的账面净值。(　　)

4.应付账款和预付账款都是企业的债权。(　　)

5.企业收到预收款时应立即确认为产品销售收入。(　　)

6.行政人员的工资费用应该记入“管理费用”账户。(　　)

7.核算投资者实际投入资本的账户是“实收资本”或“股本”。(　　)

8.留存收益包括盈余公积和未分配利润。(　　)

9.企业在年终利润计算与分配后，“本年利润”账户一定没有余额。(　　)

10.制造费用和管理费用直接影响本期损益。(　　)

四、简答题

1.制造业企业基本的经济业务活动有哪些?

2.制造业企业的筹资业务主要有哪些内容?核算筹资业务使用的主要账户有哪些?

3.制造业企业的供应业务主要有哪些内容?核算供应业务使用的主要账户有哪些?

4.制造业企业的生产业务主要有哪些内容?核算生产业务使用的主要账户有哪些?

5.制造业企业的销售业务主要有哪些内容?核算销售业务使用的主要账户有哪些?

6.制造业企业的利润计算与分配业务主要有哪些内容?核算利润计算与分配业务使用的主要账户有哪些?

五、计算题

某企业“本年利润”账户的本年借方累计发生额为200 000元，贷方累计发生额为400 000元，“利润分配——未分配利润”账户年初贷方余额为60 000元。

要求：根据以上资料计算该企业的

(1)本年利润；

(2)所得税(税率为25%)；

(3)盈余公积；

(4)应付利润(按提取盈余公积后全部可供分配利润的50%)。

六、业务题

美达多公司是增值税一般纳税人，是一家有限责任公司。2019年12月发生的部分业务如下：

(1)向银行借入短期借款80 000元，款项已存入银行。

(2)收到投资者投入的厂房一栋，价值750 000元。

(3)以银行存款偿还到期的银行三年期借款100 000元。

(4)预提应由本月负担的短期借款利息900元。

(5)以存款支付第四季度的短期借款利息2 000元。

(6)接到开户银行通知，本季度银行存款利息600元，已存入公司账户。

(7)购入一批甲材料，增值税专用发票中列明的价款为20 000元，税款为2 600元。另外支付采购费用(运费)300元及增值税27元。款项已开出转账支票支付。材料已验收入库。

(8)向广州某单位购入乙材料50吨，单价850元，货款及税款(增值税税率13%)尚未支付，材料已验收入库。

(9)用银行存款购买价值8 000元计算机一台，作为办公设备，增值税额1 040元。

(10)以银行存款购入报价35 000元的生产设备一台，增值税额4 550元。

(11)用银行存款归还前购入材料所欠的款项49 000元。

(12)本月发出材料情况：生产A产品耗用10 000元，车间一般性耗用1 000元，行政部门一般性耗用1 000元。

(13)计算并分配本月工资费用：A产品生产工人工资为200 000元，B产品生产工人工资为160 000元，车间主任及技术人员工资为16 000元，行政管理人员工资为100 000元。

(14)从银行提取现金470 000元准备用于发放上月职工工资。

(15)以现金支付工资470 000元。

(16)开支票支付本月电话费1 000元，另支付增值税90元，其中，行政部门负担600元，车间负担400元。

(17)计提本月固定资产折旧费33 160元，其中，车间使用固定资产折旧费17 380元，管理部门固定资产折旧费15 780元。

(18)用银行存款支付广告费10 000元，增值税600元。

(19)职工张宏出差借支现金1 000元。

(20)月末，将本月发生的制造费用360 000元分配并结转入“生产成本”账户。按生产工人工资标准分配制造费用。

(21)本月投产的A产品100件，月末均已完工，并全部验收入库。按其实际成本450 000元予以结转入库。

(22)以存款预付行政管理部门的第三季度房屋租金1 000元，增值税90元。

(23)以现金支付业务招待费2 000元，增值税额120元。

(24)以银行存款1 000元支付税收滞纳金。

(25)以转账支票预付明年上半年财产保险费2 000元，增值税120元。

(26)职工李明报销医药费260元，以现金付讫。

(27)以银行存款支付生产车间办公用品费300元，增值税39元。

(28)公司财务科长刘松年出差归来，报销差旅费800元，原预借1 000元，退回现金200元。

(29)以银行存款支付“希望工程”捐助款5 000元。

(30)销售产品100件，售价700元/件。开出增值税专用发票计价款为70 000元，增值税9 100元。款项尚未收到。

(31)结转已销售的100件A产品的销售成本450元/件。

(32)收到红星公司所欠的货款和税款共计113 000元，款项已存入银行。

(33)月末结转主营业务收入900 000元，其他业务收入60 000元，营业外收入2 000元。

(34)月末结转主营业务成本560 000元，税金及附加6 000元，其他业务成本34 000元，管理费用15 000元。

(35)经计算该企业本月应缴纳所得税86 750元。

(36)以银行存款缴纳企业所得税86 750元。

(37)计提法定盈余公积320 000元

(38)公司决定向投资者分配利润180 000元。

要求：

(1)编制以上各项业务的会计分录。

(2)根据上述资料编制账户发生额试算平衡表。