如何核算主营业务的收支？

(一)产品销售业务收支核算设置的主要账户

1.主营业务收入

“主营业务收入”账户属于损益类(收入小类)账户，用于核算企业在一定会计期间日常业务中因销售商品、提供劳务而取得的收入。其贷方登记取得的主营业务收入，借方登记因销货退回减少的主营业务收入数额以及期末转入“本年利润”账户的金额，期末结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。

2.主营业务成本

“主营业务成本”账户属于损益类(费用小类)账户，用于核算企业日常业务中因销售商品、提供劳务等而发生的实际成本。具体表现为将商品交付给顾客从而导致失去具有一定价值量的库存商品，或在提供劳务过程中发生的人工、材料支出等实际成本。其借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记因退货等原因应冲减的销售成本及期末转入“本年利润”的金额，期末结转后无余额，该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。

3.税金及附加

“税金及附加”账户属于损益类(费用小类)账户。用于核算企业税金及附加的增减变动情况。该账户的借方登记企业按规定计算出来的应缴纳的消费税、资源税等税金及教育费附加的数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。该账户可按税种设置明细账，进行明细核算。

2016年5月1日前，此账户的名称为“营业税金及附加”，核算的内容主要包括企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。依据“财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会〔2016〕22号)”，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，核算范围也较之前扩大了，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

4.销售费用

“销售费用”账户属于损益类(费用小类)账户，用于核算企业销售费用的增减变动情况。其借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。本账户按费用项目设置明细账户进行明细核算。

5.应收账款

“应收账款”账户属于资产类账户，用于核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款(期末余额如在贷方则表示企业预收的账款)。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。

6.应收票据

“应收票据”账户属于资产类账户，用于核算企业销售商品、提供劳务等业务活动同客户约定了以商业汇票结算方式进行款项的结算，收到客户开具的商业汇票(包括银行承兑汇票和商业承兑汇票)而形成的债权，其借方登记票据未到期而未收取的款项，贷方登记票据已到期收回的款项，余额一般在借方，表示期末企业尚持有未到期的商业汇票，尚未收取的金额。该账户按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

(二)产品销售业务收支核算示例

产品销售业务会计核算处理流程如图5-12所示。

图5-12　产品销售业务会计核算处理流程

【例5-27】5月1日宏达公司向红星公司销售A产品1 000件，每件售价800元，即货款800 000元，销项税额为104 000元，货款及增值税款已收到并存入银行。

该项经济业务的发生，一方面收款使会计要素中的资产——银行存款增加904 000元，另一方面由于收到的款项来源于销售产品的销售收入，会导致收入——主营业务收入增加800 000元，此外，根据税法相关规定，销售商品的企业还应在货款之外向购买方收取相应的增值税销项税额，该增值税将于后期同税务机关结算，从而使会计要素中的负债——应交税费(应交增值税)增加104 000元。这三个方面的变化应分别通过“银行存款”“主营业务收入”和“应交税费”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——银行存款增加904 000元，应记入“银行存款”账户的借方；收入——主营业务收入增加800 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方；负债——应交税费(应交增值税)增加104 000元，应记入“应交税费”账户的贷方。编制的会计分录如下：

(www.xing528.com)

【例5-28】5月2日宏达公司向南海公司销售B产品200件，每件售价1 000元，共计货款200 000元，销项税额为26 000元，约定以托收承付方式结算。货款及增值税款已向银行办理托收。

该项经济业务的发生，一方面，还没有收到买方的款项，于是会计要素中的资产——应收账款增加226 000元，另一方面，销售产品取得销售收入，这会导致收入——主营业务收入增加200 000元，此外，应确认增值税销项税额，使会计要素中的负债——应交税费(应交增值税)增加26 000元。这三个方面的变化应分别通过“应收账款”“主营业务收入”和“应交税费”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——应收账款增加226 000元，应记入“应收账款”账户的借方；收入——主营业务收入增加200 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方；负债——应交税费(应交增值税)增加26 000元，应记入“应交税费”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-29】5月3日宏达公司向兴达公司销售A产品160件，每件售价800元，计货款128 000元，销项税额为16 640元，约定以商业汇票结算方式结算。兴达公司开出并承兑商业汇票一张，三个月后付款。

该项经济业务的发生，一方面，因还没有收到买方的款项，且采取的是商业汇票结算方式，使会计要素中的资产——应收票据增加了144 640元；另一方面由于销售产品取得销售收入，导致收入——主营业务收入增加了128 000元，此外，应确认增值税销项税额，使会计要素中的负债——应交税费(应交增值税)增加了16 640元。这三个方面的变化应分别通过“应收票据”“主营业务收入”和“应交税费”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——应收票据增加144 640元，应记入“应收票据”账户的借方；收入——主营业务收入增加128 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方；负债——应交税费(应交增值税)增加16 640元，应记入“应交税费”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-30】承例5-28，5月10日宏达公司接到银行通知，托收南海公司购买B产品的款项226 000已经收到。

该项经济业务的发生，一方面使会计要素中的资产——银行存款增加了226 000元；另一方面，收到的款项是以前客户欠下的“应收账款”，使会计要素中的资产——应收账款因收到减少了226 000元。这两个方面的变化应分别通过“银行存款”和“应收账款”两个账户核算。根据借贷记账法，资产——银行存款增加226 000元，应记入“银行存款”账户的借方；资产——应收账款减少226 000元，应记入“应收账款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-31】5月12日宏达公司开出转账支票支付广告费5 000元，另支付增值税税款300元。

该项经济业务的发生，一方面使会计要素中的费用——销售费用增加了5 000元；另一方面使会计要素中的资产——银行存款减少了5 300元，由于进项税额的发生还使负债——应交税费(应交增值税)减少了300元。这三个方面的变化应分别通过“销售费用”“应交税费”和“银行存款”三个账户核算。根据借贷记账法，费用——销售费用增加5 000元，应记入“销售费用”账户的借方；负债——应交税费(应交增值税)减少300元，应记入“应交税费(应交增值税)”账户的借方；资产——银行存款减少5 300元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-32】5月31日宏达公司结转已售A、B两种产品的实际成本，已售A产品的生产成本是580 000元，已售B产品的生产成本是118 000元。

该项经济业务的发生，一方面使会计要素中的费用——主营业务成本共增加698 000元；另一方面仓库库存的产成品会减少，使会计要素中的资产——库存商品(A产品)及库存商品(B产品)分别减少580 000元及118 000元。这些变化应分别通过“主营业务成本”和“库存商品”两个账户核算。根据借贷记账法，费用——主营业务成本共增加698 000元，应记入“主营业务成本”账户的借方；资产——库存商品(A产品)及库存商品(B产品)分别减少580 000元及118 000元，应记入“库存商品”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-33】5月31日宏达公司计算本月应交纳城市维护建设税6 000元，教育费附加2 000元。

该项经济业务的发生，一方面使会计要素中的费用——税金及附加共增加了8 000元；另一方面，由于纳税业务一般是在月底计算，次月再与税务部门进行结算，因此，5月末计算出5月份该交的税款时，因尚未结算形成企业的一项负债，使会计要素中的负债——应交税费增加了8 000元。这两个方面的变化应分别通过“税金及附加”和“应交税费”两个账户核算。根据借贷记账法，费用——税及附加增加8 000元，应记入“税及附加”账户的借方；负债——应交税费增加8 000元，应记入“应交税费”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-34】5月10日宏达公司开出转账支票支付4月份的增值税30 000元(4月份销项税额150 000元，进项税额120 000元)，支付城市维护建设税6 000元及教育费附加2 000元。

该项经济业务的发生，一方面使会计要素中的负债——应交税费共减少38 000元；另一方面使会计要素中的资产——银行存款减少38 000元。这两个方面的变化应分别通过“应交税费”和“银行存款”两个账户核算。根据借贷记账法，负债——应交税费减少38 000元，应记入“应交税费”账户的借方；资产——银行存款减少38 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：