制造业企业销售收入、核算和费用概述

(一)销售业务

销售过程是企业生产经营活动的重要阶段。这个阶段最主要的工作是将生产阶段生产出来的产成品销售出去，取得产品销售收入，及时地收回货币资金，从而完成资金由成品资金形态转化为货币资金形态的过程，保证企业的再生产活动能顺利进行。对于制造业企业来讲，生产出符合社会需要的产品并销售出去，从而实现盈利，是企业主要从事的日常活动，称为主营业务。因此，产品销售取得的收入称为主营业务收入。

在产品销售过程中，企业为了获得产品销售收入也要付出相应的代价、发生相关的一些支出。依据配比原则的要求，在确认收入实现的同时，必须确认与实现收入相关的成本费用。为下阶段的利润核算工作打好基础。与收入实现相关的成本费用包括：①产品销售成本，即销售产品的制造成本；②销售费用，即销售产品所发生的费用，如广告费、运输费、装卸费、推销费、包装费等；③销售税金，按照税法的规定，企业只要实现了销售，就必须依据税法向国家缴纳的相关税金。

当然，企业除了销售产品取得收入之外，还可能通过销售多余的材料，出租企业闲置的资产等方式取得一定的收入。销售多余的材料、出租企业闲置的资产等这些活动属于企业日常经营活动中附带从事的业务，称为其他业务。企业销售材料取得的收入以及出租资产取得的租金收入称为其他业务收入。为了取得这些收入，相应也要付出一定的成本或发生相关的一些支出，这些成本与支出统称为其他业务成本。此外，企业从事其他业务也可能需要按照税法的规定缴纳相关税金。

(二)产品销售过程业务核算的主要内容

产品销售过程业务核算主要有销售收入的确认及货款的结算、产品销售成本的计算与结转、税金及附加和销售费用的核算等。

1.销售收入的确认及货款的结算

按照我国《企业会计准则》的规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称转让商品)相关的权利和义务；

(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。(www.xing528.com)

货款的结算有多种方式。按货款结算方式的不同，产品销售可分为三种不同的销售方式：第一种方式是销售与收款同期完成，即一手收钱一手发货，简称现销。第二种方式是先发货后收款，简称赊销。赊销又存在约定以商业汇票方式结算、不以商业汇票方式结算两种不同的情况。第三种方式是先收款(定金)后发货，简称预销。

制造业企业销售收入的取得遵循权责发生制，通过“主营业务收入”账户进行核算，对应于不同的销售方式，可能与“应收账款、应收票据、预付账款、银行存款”等账户发生对应关系。此外，销售收入的增加往往还伴随着增值税销项税额的确认。

2.产品销售成本的计算与结转

企业为了从客户那里获得产品销售收入，需要把前期按一定的制造成本制造出来的产品提供给客户，这导致同所销售产品制造成本等值的经济利益流出企业，其是为了换取销售收入而必然付出的代价。销售产品的生产成本就称为产品销售成本。根据收入与费用配比原则的要求，企业在确认产品销售收入的当期，应确认相应的产品销售成本。账务处理上，就是将销售产品的生产成本从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户。

产品销售成本的计算方法可详见第九章第二节中“发出存货的计价方法”。

3.税金及附加的核算

在销售阶段，缴纳税金及教育费附加也是基本的业务内容。税金及附加是指根据税法的规定，企业在取得主营业务收入和其他业务收入时应交纳的相关税费，主要包括消费税、资源税、城市维护建设税及教育费附加等。

经国务院批准，我国自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称“营改增”)试点，在“营改增”之前，因缴纳营业税发生的支出也属于“税金及附加”的重要内容。

税金及附加的支出会导致企业经济利益的流出，应通过费用账户“税金及附加”(此账户2016年前为“营业税金及附加”)核算，由于我国的税收征管采取的是按照一定的周期(如按月)申报缴纳的模式，税金及附加的发生往往会经历两个阶段：第一阶段，依据权责发生制，计算应该缴纳的各项税金的金额并申报纳税，此时由于税款并未支付，形成对税务部门的负债，“税金及附加”的增加与“应交税费”对应核算；第二阶段，在经税务部门审核认定申报的税金无误后，实际缴纳税金及附加，并在缴纳后及时核算“应交税费”的减少，一般与“银行存款”对应核算。

4.销售费用的核算

销售费用的发生也是企业销售阶段的重要业务内容，企业因此要对销售费用进行核算。销售费用是企业在销售商品的过程中发生的各项支出。主要包括两类支出：一类是独立的销售机构发生的各项支出，如为了销售的便利在外地设立了销售网点或售后服务网点等，该网点发生的房屋租金(或购置的房屋的折旧费)、办公费、水电费、邮电通信费、职工薪酬、差旅费、业务费、维修费等各种运营支出；另一类是企业本部为了促进销售或完成销售任务、达到销售目的而发生的物流保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等。

销售费用的发生通过“销售费用”账户进行核算。与其对应的账户主要是“银行存款”。也可能与“应付职工薪酬、累计折旧”等账户对应核算。