采购材料业务核算优化方案

为了对企业的采购材料业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“在途物资”“原材料”“应付账款”“应付票据”“银行存款”“应交税费”等账户。

(一)采购材料业务核算设置的主要账户

1.在途物资

“在途物资”账户属于资产类账户，用于核算企业采用实际成本法进行材料物资日常核算时已购入但尚未验收入库材料物资的实际采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用(按实际采购成本登记)，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的材料物资的实际采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达企业但尚未验收入库的材料物资的实际采购成本。为核算不同材料物资的采购成本，应按供应单位和材料物资品种或类别设置明细账户。

2.原材料

“原材料”账户属于资产类账户，用于核算包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等物资的收入、发出和结存情况。该账户的借方登记验收入库材料物资的实际成本；贷方登记领用的材料物资的实际成本；期末余额在借方，表示期末结存原材料及其他物资的实际成本。本科目可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

3.应付票据

“应付票据”账户属于负债类账户，用于核算企业在赊购方式下购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。该账户的贷方登记购货时开出商业汇票而形成的应付但尚未支付款项的金额，借方登记商业汇票到期时已偿付的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期支付的商业汇票的金额。该账户需要按商业汇票的种类及债权人进行明细核算。

(二)采购材料业务核算示例

企业采购材料业务的会计处理流程如图5-6所示。

【例5-12】5月4日，宏达公司从东方工厂购入丙材料5 000千克，每千克9.8元，共计49 000元，增值税税率13%，计6 370元，材料运输费1 000元及物流公司收取的运输费增值税额90元由东方工厂代垫，材料已运达企业验收入库。但货款及相关款项尚未支付。

按照我国税收法规的相关规定，企业购买生产产品所需的原材料时支付给供应方的增值税额以及支付给物流公司的增值税额可以在实际缴纳增值税时予以抵扣。因此，购入原材料时支付的增值税不计入原材料的采购成本，而是作为进项税额处理，即

购入原材料的采购成本＝49 000＋1 000＝50 000(元)

增值税进项税额6 370＋90＝6 460(元)

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——原材料(丙材料)增加了50 000元，另一方面由于购买材料时支付给供应方的增值税额按我国税法的规定可以确认为进项税额在实际缴纳增值税时予以抵扣，所以使会计要素中的负债——应交税费(应交增值税)减少了6 460元，此外，由于款项还没有支付，所以使会计要素中的负债——应付账款增加了56 460元。这三个方面的变化应分别通过“原材料”“应交税费(应交增值税)”和“应付账款”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——原材料(丙材料)增加50 000元，应记入“原材料——丙材料”账户的借方；负债——应交税费减少6 460元，应记入“应交税费”账户的借方；负债——应付账款增加56 460元，应记入“应付账款”账户的贷方。编制的会计分录如下：(www.xing528.com)

【例5-13】5月7日，宏达公司从南方公司购入甲材料5 000千克，单价12元，货款60 000元；购入乙材料4 000千克，单价10元，货款40 000元，增值税额共13 000元，全部款项以银行存款支付。材料已入库。

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——原材料(甲材料)增加60 000元以及原材料(乙材料)增加40 000元，另一方面使会计要素中的负债——应交税费(应交增值税)减少13 000元，此外，支付相关款项会使会计要素中的资产——银行存款减少113 000元。这三个方面的变化应分别通过“原材料”“应交税费(应交增值税)”和“银行存款”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——原材料(甲材料)增加60 000元，应记入“原材料——甲材料”账户的借方，原材料(乙材料)增加40 000元，应记入“原材料——乙材料”账户的借方；负债——应交税费减少13 000元，应记入“应交税费”账户的借方；资产——银行存款减少113 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

图5-6　企业采购材料业务的会计处理流程

【例5-14】5月8日，宏达公司从北方公司购入甲材料，增值税发票注明共买入10 000千克，每千克11元，计110 000元，增值税税率13%，计14 300元，材料已运达企业，验收入库。企业采取商业汇票结算方式，签发并承兑3个月期的商业承兑汇票，金额124 300元，用于该项交易的结算。

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——原材料(甲材料)增加110 000元，另一方面使会计要素中的负债——应交税费(应交增值税)减少14 300元，此外，由于货款采取商业汇票结算方式，企业签发并承兑商业承兑汇票使会计要素中的负债——应付票据增加124 300元。这三个方面的变化应分别通过“原材料”“应交税费(应交增值税)”和“应付票据”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——原材料(甲材料)增加110 000元，应记入“原材料——甲材料”账户的借方；负债——应交税费减少14 300元，应记入“应交税费”账户的借方；负债——应付票据增加124 300元，应记入“应付票据”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-15】承例5-12，5月15日，宏达公司开出转账支票支付东方工厂购买丙材料的款项56 460元。

该业务与例5-12的欠债有联系。企业支付买丙材料的款项的过程是一个还债的过程，该业务一方面使会计要素中的负债——应付账款减少56 460元，另一方面使会计要素中的资产——银行存款减少56 460元。这两个方面的变化应分别通过“应付账款”和“银行存款”两个账户核算。根据借贷记账法，负债——应付账款减少56 460元，应记入“应付账款”账户的借方；资产——银行存款减少56 460元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-16】承例5-14，8月8日，宏达公司开出＃5833转账支票支付之前购买北方公司甲材料开具的商业承兑汇票。

该业务与例5-14的欠债有联系。企业支付买甲材料的款项的过程是一个还债的过程，该业务一方面使会计要素中的负债——应付票据减少124 300元，另一方面使会计要素中的资产——银行存款减少124 300元。这两个方面的变化应分别通过“应付票据”和“银行存款”两个账户核算。根据借贷记账法，负债——应付票据减少124 300元，应记入“应付票据”账户的借方；资产——银行存款减少124 300元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：