如何核算购置固定资产业务？

为了对购置固定资产业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“固定资产”“应付账款”“银行存款”“应交税费”等账户。

(一)购置固定资产业务核算设置的主要账户

1.固定资产

“固定资产”账户属于资产类账户，用于核算企业持有的不需要安装，已达到使用状态的固定资产原始价值(需要安装才能使用的固定资产通过“在建工程”账户核算)。其借方反映企业拥有或控制的已达到预定可使用状态的房屋建筑物、机器设备、运输工具、电子设备、办公器具等固定资产的原始价值，贷方反映因报废、毁损、出售等原因而减少的固定资产的原始价值，期末借方余额反映企业期末尚拥有或控制的固定资产的原始价值。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。固定资产因使用而损耗导致的固定资产价值减少通过另一账户“累计折旧”核算。

融资租入的固定资产，可在本科目下设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。

2.应付账款

“应付账款”账户属于负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户的贷方登记购入材料、商品等以及接受劳务等尚未支付的数额；借方登记已偿付的应付款项；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的应付账款。本账户一般按债权人进行明细核算。

3.应交税费

“应交税费”账户属于负债类账户，用于核算企业应交纳的各种税费。其包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。本科目可按具体的税费项目进行明细核算。

例如增值税是我国商品交易中普遍征收的一种税，企业可设置“应交增值税”明细分类账户(二级账户)核算应交纳的增值税。应交增值税还应分别按“进项税额”“销项税额”等设置专栏(即三级账户)。由于增值税的一般纳税人采用抵扣制进行核算，即应交增值税＝销项税额-进项税额，因此，“应交增值税”明细分类账户借方主要登记企业购进货物或接受应税劳务时支付给供应方的增值税额(进项税额)，贷方主要登记企业销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的增值税额(销项税额)。

(二)购置固定资产业务核算示例

企业购置固定资产业务的会计处理流程如图5-5所示。(www.xing528.com)

图5-5　企业购置固定资产业务的会计处理流程

【例5-9】5月5日，宏达公司购入不需要安装的B机器设备一台，增值税专用发票上注明的价款150 000元，增值税19 500元，另支付物流公司运费2 000元及增值税180元，全部款项以银行存款支付，该机器设备已投入使用。

按我国税收法规的相关规定，企业购买机器设备时支付给供应商及其他相关企业的增值税额可以在实际缴纳增值税时予以抵扣。因此，购入机器设备时支付的增值税不计入机器设备的原始价值，而是作为“进项税额”处理。即购入机器设备的原始价值＝150 000＋2 000＝152 000(元)。

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——固定资产增加了152 000元(含买价及采购费用)，另一方面使会计要素中的负债——应交税费(应交增值税)减少了19 680元(含支付给供应商及物流公司等的增值税)，此外还使会计要素中的资产——银行存款减少了171 680元。这三个方面的变化应分别通过“固定资产”“应交税费(应交增值税)”和“银行存款”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——固定资产增加152 000元，应记入“固定资产”账户的借方；负债——应交税费减少19 680元，应记入“应交税费”账户的借方，资产——银行存款减少171 680元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-10】5月8日，宏达公司从外地明华公司购入不需要安装的设备A一套，增值税专用发票上注明的价款6 000 000元，增值税780 000元，由于企业资金短缺，约定2个月后支付上述款项，A设备已投入使用。

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——固定资产增加6 000 000元，另一方面由于购买机器设备时应支付给供应方的增值税额按我国税法的规定可以在实际缴纳增值税时予以抵扣，从而使会计要素中的负债——应交税费(应交增值税)减少780 000元，此外，由于款项还没有支付，从而使会计要素中的负债——应付账款增加6 780 000元。这三个方面的变化应分别通过“固定资产”“应交税费(应交增值税)”和“应付账款”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——固定资产增加6 000 000元，应记入“固定资产”账户的借方；负债——应交税费减少780 000元，应记入“应交税费”账户的借方，负债——应付账款增加6 780 000元，应记入“应付账款”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-11】7月8日，宏达公司开出＃5816转账支票向设备供应商明华公司支付购买上述A设备的货款与税款6 780 000元。

企业支付买设备的款项的过程是一个还债的过程，与例5-10的欠债有联系。该笔经济业务，一方面使会计要素中的负债——应付账款减少6 780 000元，另一方面使会计要素中的资产——银行存款减少6 780 000元。这两个方面的变化应分别通过“应付账款”和“银行存款”两个账户核算。根据借贷记账法，负债——应付账款减少6 780 000元，应记入“应付账款”账户的借方；资产——银行存款减少6 780 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下：