所有者权益资金筹集的核算业务优化方案

(一)所有者权益资金筹集业务核算设置的主要账户

为了总括地对所有者权益资金筹集过程中的主要业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“实收资本(股本)”“资本公积”“银行存款”“固定资产”等账户。

1.实收资本(股本)

“实收资本(股本)”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业，属于注册资本范围内的资本金(“股本”账户运用于股份有限公司，“实收资本”账户运用于除股份公司以外的其他企业)。其贷方登记按约定投资份额接受的投资金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，余额一般在贷方，表示企业实有的资本总额。该账户区分投资者进行明细核算，体现投资者投资的份额。(“股本”账户则分为优先股与普通股进行明细核算)

2.资本公积

“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业收到的投资者出资额中，超出按约定其在注册资本或股本中应占份额的部分。其贷方登记实际收到的资产的价值超过其在注册资本或股本中应占份额的差额，借方登记因转增资本等原因减少的金额，贷方余额表示“资本公积”账户的余额。该账户设有两个明细账户：其一为“资本(股本)溢价”，其二为“其他资本公积”。

3.银行存款

“银行存款”账户属于资产类账户，用于核算企业存入银行或其他金融机构、日常收付的存款。其借方登记银行存款增加的金额，贷方登记银行存款减少的金额，余额一般在借方。该账户应区分存款银行及币种、存款种类进行明细核算。

4.固定资产

“固定资产”账户属于资产类账户，用于核算企业持有的固定资产原始价值。其借方反映企业拥有或控制的已达到预定可使用状态的房屋建筑物、机器设备、运输工具、办公用具等固定资产的原始价值，贷方反映因报废、出售等原因而减少的固定资产的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末尚拥有或控制的固定资产的原始价值。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

(二)所有者权益资金筹集业务核算示例

企业所有者权益资金筹集业务的会计处理流程如图5-2所示。

图5-2　所有者权益资金筹集业务的会计处理流程(www.xing528.com)

此处以宏达有限责任公司(以下简称宏达公司)及民胜股份有限公司(以下简称民胜公司)为例。宏达公司的背景信息如下：制造业企业，增值税一般纳税人，在工商银行开立了基本存款账户；民胜公司的背景信息如下：制造业企业，增值税一般纳税人，在建设银行开立了基本存款账户。两家公司均适用增值税税率13%，20××年(以下例题叙述中年份省略)5月两家公司分别发生了以下基本业务。

【例5-1】宏达公司于5月1日收到法人企业振华公司以原材料(甲材料)形式投入的资本1 000 000元，材料已验收入库。(假定暂不考虑增值税)

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——原材料增加了1 000 000元，另一方面使会计要素中的所有者权益——实收资本同时增加了1 000 000元。这两个方面的变化应分别通过“原材料”和“实收资本”两个账户核算。根据借贷记账法，资产——原材料增加1 000 000元，应记入“原材料”账户的借方；所有者权益——实收资本增加1 000 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-2】宏达公司于5月2日收到外商L公司投入的设备10台，评估价值5 100 000元，已交付使用。双方约定外商在注册资本中所占份额为5 000 000元。

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——固定资产增加了5 100 000元，另一方面使会计要素中的所有者权益——实收资本增加了5 000 000元。其差额100 000元则应记入会计要素中的所有者权益——资本公积(资本溢价)。这三个方面的变化应分别通过“固定资产”“实收资本”及“资本公积”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——固定资产增加5 100 000元，应记入“固定资产”账户的借方；所有者权益——实收资本增加5 000 000元，应记入“实收资本”账户的贷方；所有者权益——资本公积增加100 000元，应记入“资本公积”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-3】宏达公司5月10日吸收个人股东张威投入资本银行存款500 000元，款项已收到并存入公司账户。

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——银行存款增加了500 000元，另一方面使会计要素中的所有者权益——实收资本增加了500 000元。这两个方面的变化应分别通过“银行存款”和“实收资本”两个账户核算。根据借贷记账法，资产——银行存款增加500 000元，应记入“银行存款”账户的借方；所有者权益——实收资本增加500 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制的会计分录如下：

【例5-4】民胜股份有限公司于5月10日发行普通股票100万股，溢价发行，每股面值1元，售价2元。股款已收存银行。

该笔经济业务，一方面使会计要素中的资产——银行存款增加了2 000 000元，另一方面使会计要素中的所有者权益——股本增加了1 000 000元。其差额1 000 000元应记入会计要素中的所有者权益——资本公积(股本溢价)。这三个方面的变化应分别通过“银行存款”“股本”及“资本公积”三个账户核算。根据借贷记账法，资产——银行存款增加2 000 000元，应记入“银行存款”账户的借方；所有者权益——股本增加1 000 000元，应记入“股本”账户的贷方；所有者权益——资本公积增加1 000 000元，应记入“资本公积”账户的贷方。编制的会计分录如下：