企业对日常发生的经济业务都要记入有关账户，记账稍有疏忽，便有可能发生差错。因此，对全部账户的记录必须定期进行试算，借以验证账户记录是否正确。所谓试算平衡，是指在借贷记账法下，根据会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”以及“有借必有贷，借贷必相等”的借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。
(一)试算平衡的原理与方法
1.发生额试算平衡法
发生额试算平衡法的理论依据是“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则。在借贷记账法下，每一项经济业务的发生，都至少应在一个或一个以上账户的借方登记一个发生额，而同时必然有一个或一个以上账户的贷方记录与借方账户相对应，并且其借方与贷方的发生额必然相等。因此，在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则全部账户的借方本期发生额合计数和全部账户的贷方发生额合计数也必然相等。发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计数与贷方发生额合计数的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式表达为：
∑全部账户本期借方发生额＝∑全部账户本期贷方发生额
2.余额试算平衡法
余额平衡是指某个日期所有账户的借方余额之和与所有账户的贷方余额之和相等。余额试算平衡法就是根据此恒等关系，来检验本期记录是否正确的方法。这是由“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系决定的。在某一时点上，有借方余额的账户应是资产类账户，有贷方余额的账户应是权益类账户，分别合计其金额，就是具有相等关系的资产与权益总额。根据余额的时间不同，可分为期初余额平衡和期末余额平衡。本期的期末余额若平衡，则意味着下一期的期初余额平衡。
根据试算平衡时选择的余额指标不同，又可将余额试算平衡法分为期初余额试算平衡法与期末余额试算平衡法两类。其公式分别表达为：
∑全部账户本期借方期初余额＝∑全部账户本期贷方期初余额
∑全部账户本期借方期末余额＝∑全部账户本期贷方期末余额
(二)试算平衡表
在实际会计核算中，试算平衡工作一般是在月末结出每个账户的借方发生额、贷方发生额以及期末余额后，通过编制试算平衡表的方法来进行的。具体又有两种不同的做法：其一是分别编列发生额试算平衡表与余额试算平衡表；其二是将发生额与余额的试算平衡合并在一张平衡表中。不同类型的试算平衡表的格式分别如表4-3～表4-5所示。
表4-3 本期发生额试算平衡表
表4-4 期末(初)余额试算平衡表
表4-5 本期发生额及余额试算平衡表
依据前述宏达公司2020年1月的业务(例4-1～例4-7)编制的试算平衡表如表4-6所示。
表4-6 宏达公司本期发生额及余额试算平衡表
(三)试算平衡的局限
应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响，无法通过试算平衡检测出该类错误。因此，在编制试算平衡表时对以下问题应引起注意：
(1)必须保证所有账户的发生额(余额)均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的发生额(余额)，都会造成期初或期末借方与贷方发生额(余额)合计不相等。
(2)如果借贷不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
(3)即使借贷平衡，也并不意味着账户记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。例如：
①借贷双方发生同等金额的记录错误。
②漏记或重复记录同一项经济业务。
③账户记录发生借贷方向颠倒。
④用错会计科目等。
本章小结
本章主要阐述了记账方法，重点介绍了复式记账法中的借贷记账法。
记账方法有单式记账法与复式记账法之分，复式记账法有利于反映经济业务的因果变化，得到了广泛的采用。
借贷记账法是当前国际通行的记账方法。其记账符号分别为“借”和“贷”。记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。资产、成本、费用这几类账户在价值量增加时登记在借方，减少时登记在贷方；负债、所有者权益、收入类账户的结构与之相反。损益类账户期末余额一般为零。期末，账户处理完成后，企业可以通过发生额或余额的试算平衡来检查当期账务处理是否正确。试算平衡法也存在局限性。
课后思考与练习
一、单项选择题
1.以下各项增加时在借方登记的账户是( )。
2.借贷记账法记账规则的确定是依据( )。
A.复式记账的原理 B.有借必有贷，借贷必相等
C.经济业务引起资金变动的几种情况 D.借贷记账法账户的基本结构
3.在期末，费用、成本类账户( )。
A.一般有借方余额
B.一般有贷方余额
C.一般没有余额
D.费用类账户没有余额，但成本类账户可能有余额
4.在下列账户中，与负债类账户结构相同的是( )类账户。
A.资产 B.收入 C.费用 D.所有者权益
5.在借贷记账法下，负债类账户的期末余额等于( )。
A.期初借方余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额
B.期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额
C.期初借方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额
D.期初贷方余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额
6.简单会计分录是指( )的会计分录。
A.一借多贷 B.一借一贷 C.一贷多借 D.多借多贷
7.费用、成本类账户在记账方向上与( )类账户相同。
A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.收入
8.“应付账款”账户的期初余额为8 000元，本期增加额为12 000元，期末余额为6 000元，则该账户本期减少额为( )元。
A.10 000 B.14 000 C.2 000 D.4 000
9.负债类账户的期末余额一般在( )。
A.贷方 B.借方 C.借方或贷方 D.没有余额
10.下列各账户中，期末余额一般在借方的是( )账户。(www.xing528.com)
A.短期借款 B.累计折旧 C.银行存款 D.实收资本
11.按照借贷记账法的记录方法，下列四组账户中，增加额均记在贷方的是( )。
A.资产类和负债类 B.负债类和所有者权益类
C.成本类和损益类 D.损益类中的收入和费用类
12.会计科目与账户之间的区别在于( )。
A.反映的经济内容不同 B.账户有结构，而会计科目无结构
C.分类的标准不同 D.反映的结果不同
13.月末应无余额的账户是( )。
A.固定资产 B.银行存款 C.管理费用 D.实收资本
14.制造费用科目属于( )类科目。
A.资产 B.成本 C.负债 D.损益
15.借贷记账法产生于( )。
A.英国 B.美国 C.意大利 D.法国
二、多项选择题
1.在借贷记账法下账户贷方登记( )。
A.资产增加 B.负债减少 C.费用减少 D.所有者权益增加
2.负债类账户的金额的关系可用( )表示。
A.本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额
B.本期期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额
C.本期期末余额＋本期减少发生额＝借方期初余额＋本期增加发生额
D.本期期末余额＝期初借方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额
3.应用借贷记账法记录经济业务时，必须考虑( )。
A.经济业务涉及哪些账户
B.所用的账户属于哪一类别
C.经济业务引起会计要素增加还是减少
D.在账户上的借方还是贷方登记
4.在借贷记账法下，“借”表示( )。
A.资产的增加额 B.所有者权益的减少额
C.负债的增加额 D.收入的减少额
5.以下账户在贷方登记增加数的有( )。
A.短期借款 B.预收账款 C.预付账款 D.应收账款
6.会计账户结构一般应包括的内容有( )。
A.账户的名称 B.账户的方向
C.账户的余额 D.账户的使用年限
7.下列会计科目中，属于损益类科目的有( )。
8.以下属于成本类科目的是( )。
A.主营业务成本 B.生产成本 C.制造费用 D.管理费用
9.下列表述正确的是( )。
A.会计科目只是账户的名称 B.会计科目与账户是同一个概念
C.会计科目无结构，账户有结构 D.会计科目与账户反映的内容相同
10.下列账户期末余额一般应在借方的有( )。
A.银行存款 B.预付账款 C.生产成本 D.无形资产
三、判断题
1.企业必须按《企业会计准则应用指南》所规定的会计科目设置本企业的会计科目，不得自行增加、减少或合并会计科目。( )
2.借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。( )
3.企业核算“收到某投资者以货币资金投资”这一业务，涉及的对应账户是“银行存款”账户及“实收资本”账户，其中“实收资本”账户应借记。( )
4.只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。( )
5.资产类、成本类、损益类账户在贷方记增加，在借方记减少。( )
6.我国会计准则要求企业采用借贷记账法进行会计核算。( )
7.生产成本账户的期末余额一般在贷方，表示在产品的价值。( )
8.账户和会计科目都是按照相同的经济内容来设置的。( )
9.复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的一种记账方法。( )
10.借贷记账法的账户借方表示增加，贷方表示减少。( )
四、简答题
1.什么是记账方法?什么是借贷记账法?
2.在借贷记账法下账户结构是怎样的?
3.什么是会计分录?编制会计分录的步骤有哪些?会计分录有哪些类型?
4.什么是试算平衡?试算平衡的公式有哪些?
5.发生额试算平衡表与余额试算平衡表分别应怎样编制?
6.试算平衡表存在哪些局限性?
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