借贷记账法下的会计分录优化

(一)账户的对应关系和对应账户

从以上举例可以看出，在运用借贷记账法进行核算时，在有关账户之间存在着应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如，将现金1 000元存入银行，将导致“银行存款”增加1 000元以及“库存现金”减少1 000元这一同步变化，企业应分别在“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方记录这一变化。因此“银行存款”与“库存现金”账户因为反映同一项业务引起的因果变化而联系起来，只有运用这两个账户来同步反映信息才能表达清楚同一件事情的前因后果。这两个账户因此发生了对应关系，两个账户也就成了对应账户。掌握账户的对应关系很重要，通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。

(二)会计分录

会计分录简称分录。在借贷记账法下，会计分录是指标明某项经济业务应借应贷方向、科目名称和金额的记录。会计分录由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成。借与贷的对应关系有单一型和复合型。单一型即“一借一贷”，借方只有一个会计科目，贷方也只有一个会计科目。复合型有“一借多贷”“多借一贷”“多借多贷”。“一借多贷”是指一个借方会计科目对应两个或两个以上的贷方会计科目；“多借一贷”是指多个借方会计科目对应一个贷方会计科目；“多借多贷”是指借方多个会计科目对应贷方多个会计科目，一般只在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时才使用。

由于涉及的对应账户的数量不同，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

1.简单会计分录

简单会计分录是指具有单一型对应关系，即“一借一贷”的分录。上述依据宏达公司2020年1月发生的六项经济业务编制的会计分录都属于简单会计分录。将上述核算事项用会计分录表示为：

2.复合会计分录

复合会计分录是指具有复合型对应关系，涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”“多借一贷”“多借多贷”的分录。下面举一个应编制复合会计分录的业务例子。(www.xing528.com)

【例4-7】1月23日，宏达公司向材料供应商阳光公司购买乙材料一批，价值90 000元，其中已用银行存款支付40 000元，其余款项尚未支付(忽略相关税金)，材料已收到。

该项业务涉及资产类账户的“原材料”账户、“银行存款”账户和负债类账户的“应付账款”账户，编制复合会计分录如下：

(三)会计分录的编制步骤

由于会计分录由会计账户名称、记账方向(符号)、应记金额三个要素构成，编制会计分录的过程也就是依次确定这三个要素的过程。

(1)确定核算某项经济业务涉及哪些账户，每一个账户表达的信息的价值量是增加还是减少。

(2)分别确定所涉及的每一个账户类型，是资产、费用、成本还是权益或收入。

(3)依据借贷记账法的账户结构确定选定涉及的账户的发生额或余额应记入借方还是贷方。

(4)将按前三个步骤判断的结果形成会计分录，根据会计分录的对应结果再次确定前面三个步骤的判断是否正确、会计分录是否符合借贷记账法的记账规则。