借贷记账法在宏达公司的应用实例

(一)借贷记账法的运用方法

在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要按五个步骤进行：

(1)根据发生的经济业务判断有没有引起会计要素的变化，是否应该入账，若应该入账，则根据复式记账法原理至少选择两个或两个以上的账户来对该业务进行记录，根据科目的设置及各科目的核算范围确定应选用哪些会计账户(科目)来记录该业务。

(2)判断所选的该业务所涉及的各账户的性质，是什么类型的账户(即是资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类的费用性质的账户，还是损益类的收入性质的账户中的哪一类或哪几类)，各账户对应的价值量是增加了还是减少了等。

(3)判断每个账户所要表达的信息对应的价值量，即各账户应入账的金额。

(4)依据前面描述的各账户的基本结构安排确定每个账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方。凡涉及资产及费用成本的增加、负债及所有者权益的减少、收入的减少或转出，都应记入该账户的借方；凡涉及资产及费用成本的减少、费用的减少或转出、负债及所有者权益的增加、收入的增加，都应记入该账户的贷方。

(5)依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则确认前面几个步骤的选择与判断是否正确。

(二)借贷记账法运用案例

资料：宏达公司2019年12月31日资产、负债及所有者权益类各账户的期末余额如表4-2所示。

表4-2　资产、负债及所有者权益余额表

从表4-2中可以看出，资产(960 000元)＝负债(380 000元)＋所有者权益(580 000元)。

假定宏达公司次年1月份发生以下业务：

【例4-1】1月3日，宏达公司收到某投资者追加投入货币资金800 000元，手续已办妥，款项已转入本公司的存款账户。

该项业务的发生，一方面使公司“银行存款”增加，另一方面使公司“实收资本”的规模也会扩大。“银行存款”属于资产类账户，“实收资本”属于所有者权益类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加记借方，所有者权益的增加记贷方。此业务应借记“银行存款”800 000元，贷记“实收资本”800 000元，如图4-6所示。该业务属于等式两边资产与所有者权益等额增加的业务。

图4-6　例4-1账户结构

【例4-2】1月6日，宏达公司向材料供应商新民公司购买甲材料，材料已收到，由于资金周转困难，材料款100 000元尚未支付(忽略相关税金)。

该项业务的发生一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司欠款“应付账款”也同时增加。“原材料”属于资产类账户，“应付账款”属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产增加记借方，负债增加记贷方。此业务应借记“原材料”100 000元，贷记“应付账款”100 000元，如图4-7所示。该业务属于等式两边资产与负债等额增加的业务。(www.xing528.com)

图4-7　例4-2账户结构

【例4-3】1月9日，宏达公司通过银行转账偿还于本月到期的期限为3个月的银行贷款90 000元。

该项业务一方面使公司的“银行存款”减少90 000元，另一方面使公司的“短期借款”减少90 000元。“银行存款”属于资产类账户，“短期借款”属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少记贷方，负债的减少记借方。此业务应借记“短期借款”90 000元，贷记“银行存款”90 000元，如图4-8所示。该业务导致等式两边的资产与负债同时等额减少。

图4-8　例4-3账户结构

【例4-4】1月16日，宏达公司开出转账支票60 000元，购买一台电子仪器(忽略相关税金)。

该项业务的发生一方面使公司新的电子仪器“固定资产”增加60 000元，另一方面使公司的“银行存款”减少60 000元。“固定资产”和“银行存款”都属于资产类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加通过账户的借方反映，减少通过账户的贷方反映。此业务应借记“固定资产”60 000元，贷记“银行存款”60 000元，如图4-9所示。该业务属于等式左边的资产要素一增一减的业务。

图4-9　例4-4账户结构

【例4-5】1月18日，宏达公司开出一张面值为50 000元的商业汇票，以抵偿前期欠东方公司的材料款。

该项经济业务一方面使公司的“应付票据”增加了50 000元，另一方面使公司的“应付账款”减少了50 000元。“应付票据”和“应付账款”都属于公司的负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，负债的增加通过账户的贷方反映，减少则通过账户的借方反映。此业务应借记“应付账款”50 000元，贷记“应付票据”50 000元，如图4-10所示。该业务属于等式右边的负债要素一增一减的业务。

图4-10　例4-5账户结构

【例4-6】1月20日，宏达公司按法定程序将资本公积80 000元转增资本金。

该业务的发生一方面使公司的“实收资本”增加80 000元，另一方面使公司的“资本公积”减少80 000元。“资本公积”和“实收资本”都属于所有者权益类账户。根据借贷记账法下的账户结构，所有者权益的增加通过账户的贷方反映，减少则通过账户的借方反映。此业务应借记“资本公积”80 000元，贷记“实收资本”80 000元，如图4-11所示。该业务属于等式右边的所有者权益要素一增一减的业务。

图4-11　例4-6账户结构

从以上举例可以看出，无论哪种类型的经济业务，都是以相等的金额同时记入一组账户的借方和另一组账户的贷方。所有的业务按借贷记账法的账户结构进行记录的结果都具有“有借必有贷，借贷必相等”的规律，这验证了前述借贷记账法的记账规则。