借贷记账法的记账符号和账户组成

(一)记账符号

“借”和“贷”是借贷记账法的标志，这是一对记账符号。这对记账符号，要同借贷记账法的账户结构统一起来应用，才能真正反映出它们分别代表的会计对象要素增减变动的内容。

(二)账户结构

借贷记账法的账户基本结构分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方。账户结构是指在会计核算时对于某一个具体的账户，事先规定哪一个方向记录增加发生额，哪一个方向记录减少发生额，期初与期末余额应登记在哪个方向的具体安排。一般在账户借方记录的经济业务称为“借记某账户”，在账户的贷方记录的经济业务称为“贷记某账户”。至于借方和贷方究竟哪一方用来记录金额的增加，哪一方用来记录金额的减少，则要根据账户的性质来决定，不同性质的账户，其结构是不同的。

借贷记账法的账户结构安排依据会计静态恒等式“资产＝负债＋所有者权益”以及动态平衡方程“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”的结构来具体设定。充分利用等式具有“等式左边”与“等式右边”这两个不同方向，账户也具有“借方(左方)”与“贷方(右方)”这两个不同方向的共同特点，规定凡是等式左边的各类信息发生增加变化，用“借方”来表达，等式左边的各类信息发生减少变化，则用“贷方”来表达；与之相反，等式右边的信息发生增加变化，则用“贷方”来表达，等式右边的信息发生减少变化，则用“借方”来表达。这样设定的结果，既能体现会计要素之间存在的金额平衡关系，又能形成简单明确的记账规律。在借贷记账法下，对各类账户的结构安排分述如下：

1.资产类账户

由于借贷记账法“借”在左方，“贷”在右方，因此可设定会计要素平衡等式的左边借方记录资产增加，右边贷方记录资产减少。其形式如图4-1所示。

图4-1　资产类账户结构

该类账户各金额要素之间的关系表示为：

资产类账户期末余额＝借方期初余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额

2.负债及所有者权益类账户

由于负债及所有者权益与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右边贷方记录负债、所有者权益增加，左边借方记录负债、所有者权益减少。其形式如图4-2所示。

图4-2　负债及所有者权益类账户结构

该类账户各金额要素之间的关系表示为：(www.xing528.com)

负债及所有者权益类账户期末余额＝贷方期初余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额

3.费用成本类账户

企业在生产经营过程中产生各种耗费，形成成本费用类信息，而企业的生产耗费又体现出不同的特征，有些耗费导致经济利益流出企业，而又难以明确承担耗费的具体对象，如支付利息费、绿化费；有些耗费能找到明确的承担对象，如生产某产品耗用了原材料，或为了加工某产品给负责加工该产品的工人发放工资。企业应设置不同类型的账户分别反映导致经济利益流出且承担对象不明确的耗费以及能明确承担对象的耗费。为此，反映企业发生的各种耗费的账户又有成本类账户与费用类账户之分，前者反映有明确承担对象的耗费，按对象归集数据；后者反映承担对象不明确且导致企业经济利益流出的耗费，按期间归集数据。这两类账户在结构安排上比较近似，而又有不同。如“生产成本”是典型的成本类账户，用来归集在生产过程中为生产某产品所发生的应由该产品来承担的各种耗费，也就是生产成本反映的是企业的半成品的价值量，按其信息类型属于资产要素，因此其账户结构与资产类账户类似，成本类账户可能有余额，也可能没有余额。以“生产成本”账户为例，会计期末若产品全部完工结转入库，此时该账户没有余额，若期末尚有未完工的半成品，则该账户有余额，表达的是期末半成品的价值量；费用类账户在期末时由于计算利润的需要，其发生额需要结转到本年利润账户，因此没有余额。成本类账户及费用类账户的结构分别如图4-3、图4-4所示。

图4-3　成本类账户结构

成本类账户各金额要素之间的关系表示为：

成本类账户期末余额＝借方期初余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额

图4-4　费用类账户结构

4.收入类账户

收入类账户的结构与负债及所有者权益账户的结构比较接近，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则记入账户的借方，由于期末计算利润的需要，收入类账户的贷方记录的收入发生额一般要通过借方转出到“本年利润”账户，所以该类账户通常也没有期末余额。其结构如图4-5所示。

图4-5　收入类账户结构

将各类账户的结构归纳起来，如表4-1所示。

表4-1　借贷记账法下各类账户的结构安排