会计账户的结构、内容和金额要素

(一)会计账户的结构

账户是用来记录经济业务的，必须具有一定的结构和内容。作为会计核算的对象，账户随着经济业务的发生在数量上进行增减变化，并产生相应的变化结果。因此，用来分类记录经济业务的账户必须确定账户的基本结构：增加的数额记在哪里，减少的数额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里。

采用不同记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。具体归纳如下：

(1)任何账户一般都可以划分为左右两方，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。

(2)账户的左右两方分别记录增加额和减少额。也就是说，如果规定某账户在左方记录增加额，就应该在其右方记录减少额；反之，如果在右方记录增加额，就应该在其左方记录减少额。在具体账户的左右两个方向中究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于账户所记录的经济内容的性质和所采用的记账方法。

(3)账户的余额一般与增加额在同一方向记录。

(4)账户一般具有四个金额要素，分别是期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额。

在会计实务中，账户具体表现为账簿中具有一定格式的账页，下面以借贷记账法为例说明账户结构。在借贷记账法下，以借方或者贷方两个方向分别登记某项信息的增加或减少额。借贷记账法下账户的基本结构如表3-4～表3-6所示。

表3-4　实际工作中账户的基本结构

表3-5　实际工作中原材料账户的基本结构

表3-6　实际工作中应付账款账户的基本结构

(二)会计账户的内容

如表3-4～表3-6所示，实际工作中的账户一般应包括如下内容：

(1)账户名称(即会计科目)。

(2)日期(用以说明经济业务记录的日期)。

(3)凭证字号(表明账户记录所依据的凭证)。

(4)摘要(概括说明经济业务的内容)。

(5)增加额、减少额(业务价值量或实物数量的增减变化数)。

(6)余额(包括期初余额和期末余额)。

(三)会计账户的金额要素

账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。

账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额称为账户的四个金额要素。其中本期增加发生额(简称本期增加额)和减少发生额(简称本期减少额)是指在一定会计期间内(月、季或年)，账户左右两方分别登记的增加额合计数和减少额合计数。

对于同一账户而言，它们之间的基本关系可用如下公式表示：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额

前述表3-5原材料账户的四个金额要素用公式表示为：

期末余额(52 000元)＝期初余额(6 800元)＋本期增加发生额(96 000元)-本期减少发生额(50 800元)

前述表3-6应付账款账户的四个金额要素用公式表示为：

期末余额(56 000元)＝期初余额(13 500元)＋本期增加发生额(97 500元)-本期减少发生额(55 000元)

(四)T形账户的结构

为了便于会计教学，在课堂讲授和教科书中，对账户的基本结构做了简化处理，省略掉部分栏目。简化后的账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或T形账户。

T形账户的结构如图3-2所示。

图3-2　T形账户结构

将前述表3-5显示的实务工作中登记的原材料账户以T形账户表示，其登记的内容如图3-3所示。

图3-3　原材料T形账户结构

将前述表3-6显示的实务工作中登记的应付账款账户以T形账户表示，其登记的内容如图3-4所示。

图3-4　应付账款T形账户结构

从以上账户结构安排可以发现，原材料账户的增加额在借方登记，减少额在贷方登记，余额同增加额同一个方向，都在借方登记；但应付账款账户的结构安排同原材料账户相反。由此可见，账户结构有两个基本特征：其一，一般情况下账户的余额与增加额在同一方向；其二，不同性质的账户，结构安排有可能不同。

本章小结

本章主要阐述会计科目与会计账户的概念及其区别与联系。

会计科目是对会计要素进行细分之后形成的用于会计核算的项目。会计科目可按其反映的经济内容和所提供信息的详细程度及其统驭关系分类，按前者分类，会计科目可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、共同类科目、成本类科目、损益类科目；按照后者分类，会计科目可分为总分类科目(一级科目)和明细分类科目(二级和三级科目)；会计账户是依据会计科目开设的具有一定的结构，可用于登记经济事项的增减变动及结果的工具。设置账户是重要的核算方法之一，账户的类型同科目的类型一致。科目与账户既有区别又有联系，最大的区别在于账户有结构，可用于登记信息变化，科目没有结构，科目仅是账户的名称。实务工作中账户结构一般包括账户名称、日期、凭证字号、摘要、增加额、减少额、余额等内容。在教学中采用简化的T形账户来代替实务中的账户。

课后思考与练习

一、单项选择题

1.会计科目是对(　　)的进一步分类。

A.会计对象　B.会计账簿　C.会计要素　D.会计主体

2.下列各项中，表达正确的是(　　)。

A.会计科目是会计要素的名称　B.会计科目是报表项目的名称

C.会计科目是会计账簿的名称　D.会计科目是会计账户的名称

3.下列各项中，体现账户结构特点的是(　　)。

A.分为左右两方　B.分为上下两部分

C.分为发生额、余额两部分　D.分为前后两部分

4.对会计对象的具体内容进行分类核算的标志称为(　　)。

A.会计科目　B.会计要素　C.会计账户　D.会计报表

5.下列各项中，作为开设账户依据的是(　　)。

A.会计准则　B.会计制度规定　C.会计报表　D.会计科目

6.下列各项中，一般情况下与账户余额方向一致的是(　　)。

A.增加额　B.金额　C.减少额　D.发生额

7.下列各项中，反映资产情况的账户是(　　)。

A.利润分配　B.实收资本　C.累计折旧　D.主营业务成本

8.一般来说，一个账户的增加发生额与该账户的期末余额都应该记在账户的(　　)。

A.借方　B.贷方　C.相同方向　D.相反方向

9.以下各项目属于会计科目的有(　　)。

A.应收购货单位款项　B.应付销货单位款项

C.在途物资　D.投入资本

10.《企业会计准则》将会计要素分为六类，《企业会计准则应用指南》将会计科目分为(　　)。

A.六类　B.五类　C.七类　D.三类

二、多项选择题

1.账户的基本结构一般包括(　　)。

A.账户名称　B.日期和摘要　C.增减额　D.凭证字号

E.余额

2.下列各项中，属于损益类会计科目的有(　　)。

A.销售费用　B.制造费用

C.所得税费用　D.营业外收入

E.应付职工薪酬

3.账户的哪一方记增加，哪一方记减少，取决于(　　)。(www.xing528.com)

A.记账方法　B.账户类别

C.账户结构　D.经济管理的需要

E.账户所记录的经济业务内容

4.下列各项中，体现会计科目和账户之间区别的有(　　)。

A.账户是依据会计科目开设的　B.账户可提供具体的数据资料

C.会计科目可提供具体的数据资料　D.账户具有登记经济业务增减变动的结构

5.下列属于资产类会计科目的有(　　)。

A.累计折旧　B.预付账款　C.存货　D.待处理财产损溢

6.核算销售商品尚未收款的业务，可能涉及的会计科目有(　　)。

A.应付账款　B.应收账款　C.主营业务收入　D.原材料

E.本年利润

7.借方登记本期减少额的账户有(　　)。

A.资产类账户　B.负债类账户　C.收入类账户　D.所有者权益类账户

8.下列各项中，可以表示账户中各项金额之间关系的有(　　)。

A.本期期末余额＝本期期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额

B.本期期末余额＋本期减少发生额＝本期期初余额＋本期增加发生额

C.本期期末余额＝本期增加发生额＋本期减少发生额

D.本期期末余额＝本期期初余额

E.本期期末余额-本期期初余额＝本期增加发生额-本期减少发生额

9.下列各项中，属于账户金额要素的有(　　)。

A.期初余额　B.期末余额　C.本期增加额　D.本期减少额

E.期末余额的合计数

10.核算投资者对企业追加投资的业务涉及的会计要素变化的有(　　)。

A.资产增加　B.负债增加

C.所有者权益增加　D.费用增加

E.收入增加

三、判断题

1.所有总分类账户都要设置明细分类账户。(　　)

2.所有的账户都是依据会计科目开设的。(　　)

3.所有账户的左边均记录增加额，右边均记录减少额。(　　)

4.会计科目是对会计要素的具体内容进行分类形成的用于会计核算的具体项目。(　　)

5.会计科目是对会计对象的细分。会计科目与会计账户最主要的区别是会计账户有结构，而会计科目没有结构。会计科目只是会计账户的名称。(　　)

6.原材料账户的借方发生额与余额一般登记在同一个方向。(　　)

7.设置会计科目，是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。(　　)

8.一个账户的借方如果用来登记增加发生额，其贷方一般用来登记减少发生额。(　　)

9.一般情况下，账户的余额与增加额在同一方向登记。(　　)

10.短期借款账户的余额正常情况下应在借方登记。(　　)

四、简答题

1.什么是会计科目?会计科目有哪些类型?

2.什么是会计账户?会计账户与会计科目有何区别与联系?

3.按经济内容分类的会计科目与会计要素有什么联系?

4.按所提供信息的详细程度及其统驭关系分类，会计科目(账户)有哪些类型?

5.会计账户一般包含哪些内容?

6.会计账户一般有哪些金额要素?各金额要素之间有何内在联系?

五、业务题

1.目的：练习常用会计科目的分类。

资料：某企业在日常会计处理过程中，经常使用以下会计科目，如表3-7所示。

表3-7　某企业经常使用的会计科目

要求：按经济内容分类，判断以上会计科目分别归于哪一类?

2.目的：分辨会计科目及类型。

资料：某企业发生的相关业务涉及以下内容：

(1)房屋及建筑物；

(2)机器设备；

(3)运输用汽车；

(4)库存生产用钢材；

(5)燃料；

(6)商标权；

(7)完工产成品；

(8)存放在银行的款项；

(9)由出纳人员保管的现金；

(10)应收A公司的销售货款；

(11)预借给职工的差旅费；

(12)从银行取得的贷款；

(13)应付给光华厂的材料款；

(14)欠缴的税金；

(15)加工甲产品领用材料；

(16)投资者投入的资本；

(17)预收的销货订金；

(18)应分配给投资者的利润；

(19)广告费支出；

(20)已销售产品的成本；

(21)支付的办公费；

(22)应付给职工的工资；

(23)违约罚款支出；

(24)罚款收入；

(25)应交的所得税；

(26)购入做短期投资的股票。

要求：说明核算以上项目时应选用的会计科目，分析按经济内容分类各会计科目的类型。