经济业务对基本会计等式的影响

经济业务又称会计事项，通常是指企业在生产经营过程中所发生的、能够引起会计要素增减变化，因而需要会计记录、处理并最后汇总报告的经济事项。例如，购买原材料、支付各项费用、支付职工薪酬、销售商品、缴纳税款、取得借款、支付现金股利或利润等。这些经济业务的发生，必然会引起会计要素在数量上的增减变动，从而也影响会计恒等式的数量变化。但是，无论企业发生什么经济业务，也无论会计要素如何变动，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。

下面以经济业务对基本会计等式的影响为例，分析经济业务发生后可能带来的九种类型的影响。

(一)等式左边的资产与等式右边的所有者权益同时等额增加

【例2-1】甲公司获得所有者A追加投入资本100 000元存入开户银行。

分析：这笔经济业务的发生引起资产类的“银行存款”增加了100 000元，所有者权益类的“实收资本”也增加了100 000元，由于资产和所有者权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。

(二)等式左边的资产与等式右边的所有者权益同时等额减少

【例2-2】某投资公司撤出对甲公司的投资50万元，甲公司以银行存款支付。

分析：这项经济业务使等式左边的资产“银行存款”减少50万元，同时等式右边的所有者权益“实收资本”也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。

(三)等式左边的资产与等式右边的负债同时等额增加

【例2-3】甲公司从银行取得期限3年的贷款1 000万元。

分析：这项经济业务使等式左边的资产“银行存款”增加1 000万元，同时使得等式右边的负债“长期借款”也增加1 000万元，等式两边同时增加1 000万元，并没有改变等式的平衡关系。

(四)等式左边的资产与等式右边的负债同时等额减少

【例2-4】甲公司开出金额18 000元的支票偿还前欠货款。

分析：这笔经济业务的发生，引起等式左边资产类的“银行存款”减少18 000元，等式右边负债类的“应付账款”也减少18 000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。

(五)等式左边的资产内部等额一增一减，权益不变

【例2-5】甲公司从银行提取现金5 000元。

分析：这笔经济业务的发生，引起资产类的“银行存款”减少了5 000元，同时资产类的“库存现金”增加了5 000元。由于等式左边的资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。

(六)等式右边的负债类项目等额一增一减，资产与所有者权益不变

【例2-6】银行批准了甲公司申请，同意将甲公司短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。

分析：这笔经济业务使等式右边的负债类的“短期借款”减少了30 000元，而同时负债类的“长期借款”则增加了30 000元，负债类一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，负债总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。

(七)等式右边的所有者权益内部等额一增一减，资产和负债不变

【例2-7】甲公司经批准同意以资本公积1 000万元转增实收资本。

分析：这项经济业务使等式右边的所有者权益“资本公积”减少1 000万元，同时等式右边的所有者权益“实收资本”增加1 000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

(八)等式右边的负债增加，所有者权益等额减少，资产要素不变

【例2-8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1 000万元。

分析：这项经济业务使企业的所有者权益“利润分配”减少1 000万元，同时负债“应付股利”增加1 000万元，等式右边等额一增一减，并没有改变等式的平衡关系。

(九)等式右边的负债减少，所有者权益等额增加，资产要素不变

【例2-9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙公司对本企业的投资。

分析：这项经济业务使企业的负债“应付账款”减少10万元，同时所有者权益“实收资本”增加10万元，等式右边等额一增一减，并没有改变等式的平衡关系。

以上举例，已经概括了企业的所有经济业务类型。以上九种类型的业务，又可以概括为四类总体变化：

(1)经济业务发生引起等式左边的要素与等式右边的要素同时增加。(见例2-1、例2-3)

(2)经济业务发生引起等式左边的要素与等式右边的要素同时减少。(见例2-2、例2-4)

(3)经济业务发生引起等式左边的要素内部等额一增一减。(见例2-5)

(4)经济业务发生引起等式右边的要素内部等额一增一减。(见例2-6、例2-7、例2-8、例2-9)

前面分析的是经济业务对基本会计等式的影响，没有涉及引起收入及费用变化的经济业务，再以综合等式“资产＝负债＋所有者权益＋(收入-费用)”为例，我们依然会发现各经济业务对会计等式的影响不会超越以上几种类型。

【例2-10】甲公司以银行存款10万元支付广告费给广告公司。

分析：这项经济业务使企业的资产“银行存款”减少10万元，同时费用“销售费用”增加10万元，依然属于等式左右两边同时等额减少，并没有改变等式的平衡关系。

【例2-11】甲公司销售商品取得销售收入100万元，已收款并存入银行。

分析：这项经济业务使企业的资产“银行存款”增加100万元，同时收入“主营业务收入”也增加100万元，依然属于等式左右两边同时等额增加，并没有改变等式的平衡关系。

由于收入与费用的变动归根到底属于所有者权益的变动。由此可以看出，任何一项经济业务的发生都会引起资产、负债和所有者权益项目发生增减变动，但无论怎样，都不会破坏会计恒等式的平衡关系，充其量使得会计恒等式在新的条件下达成新的平衡。企业在任何时点全部的资产总额总是等于它的负债总额与所有者权益总额之和。

下面再以宏达公司的业务为例来验证各类经济业务的发生对基本会计等式的影响。

【例2-12】假定宏达公司2020年1月31日资产负债表显示资产总额3 200万元，负债总额为1 200万元，所有者权益总额为2 000万元。1月31日会计等式的平衡关系表达为：资产(3 200)＝负债(1 200)＋所有者权益(2 000)。(单位：万元)

宏达公司2020年2月份发生以下九项经济业务(暂不考虑相关税费)：

(1)2月3日，宏达公司向甲企业购入原材料70万元，材料已经验收入库，货款尚未支付。

这项经济业务的发生，使宏达公司的资产(原材料)增加了70万元，负债(应付账款)也增加了70万元，则业务发生后，会计恒等式的数量关系变化为：资产(3 200＋70)＝负债(1 200＋70)＋所有者权益(2 000)，即资产(3 270)＝负债(1 270)＋所有者权益(2 000)。会计恒等式的左右两方同时等额增加，业务发生后等式的平衡关系没有被破坏。

(2)2月6日，宏达公司以银行存款偿还于本月到期的短期银行借款20万元。

这项经济业务的发生，使宏达公司的资产(银行存款)减少了20万元，负债(短期借款)也减少了20万元，此时，会计恒等式的数量关系变化为：资产(3 270-20)＝负债(1 270-20)＋所有者权益(2 000)，即资产(3 250)＝负债(1 250)＋所有者权益(2 000)。会计恒等式的左右两方同时等额减少，等式的平衡关系没有被破坏。

(3)2月8日，宏达公司经批准增加注册资本金，收到新投资者投入的货币资金100万元，款项已存入银行。

这项经济业务的发生，使宏达公司的资产(银行存款)增加了100万元，所有者权益(实收资本)也增加了100万元，此时，会计恒等式的数量关系变化为：资产(3 250＋100)＝负债(1 250)＋所有者权益(2 000＋100)，即资产(3 350)＝负债(1 250)＋所有者权益(2 100)。会计恒等式的左右两方同时等额增加，等式的平衡关系没有被破坏。

(4)2月9日，宏达公司按规定办妥减资手续，退回某投资者投资50万元，以银行存款支付。

这项经济业务的发生，使宏达公司的资产(银行存款)减少了50万元，所有者权益(实收资本)也减少了50万元，此时，会计恒等式的数量关系变化为：资产(3 350-50)＝负债(1 250)＋所有者权益(2 100-50)，即资产(3 300)＝负债(1 250)＋所有者权益(2 050)。会计恒等式的左右两方同时等额减少，等式的平衡关系没有被破坏。

(5)2月12日，宏达公司以银行存款40万元购入机器设备一台。

这项经济业务的发生，使宏达公司的一项资产(固定资产)增加了40万元，另一项资产(银行存款)则减少了40万元。此时，会计恒等式的数量关系变化为：资产(3 300＋40-40)＝负债(1 250)＋所有者权益(2 050)，即资产(3 300)＝负债(1 250)＋所有者权益(2 050)。由于资产内部项目一增一减，且增减金额相等，会计恒等式左方的资产总额不会发生变化；另外，这项经济业务没有涉及权益项目，也不会引起会计恒等式右方的权益总额发生变化，所以等式的平衡关系没有被破坏。

(6)2月16日，因资金周转困难，宏达公司与银行协商将原取得的6个月期尚未到期的短期贷款15万元展期为3年期长期贷款。

这项经济业务的发生，使宏达公司的一项负债(长期借款)增加了15万元，另一项负债(短期借款)则减少了15万元。此时，会计恒等式的数量关系变化为：资产(3 300)＝负债(1 250＋15-15)＋所有者权益(2 050)，即资产(3 300)＝负债(1 250)＋所有者权益(2050)。由于负债内部项目一增一减，且增减金额相等，会计恒等式右方的权益总额不会发生变化；另外，这项经济业务没有涉及资产项目，也不会引起会计恒等式左方的资产总额发生变化，所以等式的平衡关系没有被破坏。

(7)2月20日，宏达公司按规定办妥增资手续后，将资本公积30万元转增实收资本。

这项经济业务的发生，使宏达公司的一项所有者权益(实收资本)增加了30万元，另一项所有者权益(资本公积)则减少了30万元。此时，会计恒等式的数量关系变化为：资产(3 300)＝负债(1 250)＋所有者权益(2 050＋30-30)，即资产(3 300)＝负债(1 250)＋所有者权益(2 050)。由于所有者权益内部项目一增一减，且增减金额相等，会计恒等式右方的权益总额不会发生变化；另外，这项经济业务没有涉及资产项目，也不会引起会计恒等式左方的资产总额发生变化，所以等式的平衡关系没有被破坏。

(8)2月25日，宏达公司宣布分配上年度利润60万元。

这项经济业务的发生，一方面由于宏达公司承诺向股东分红但红利尚未派发，使宏达公司的负债(应付股利或应付利润)增加了60万元，另一方面由于对利润进行分配，使宏达公司的所有者权益(利润分配)减少60万元。此时，会计恒等式的数量关系变化为：资产(3 300)＝负债(1 250＋60)＋所有者权益(2 050-60)，即资产(3 300)＝负债(1 310)＋所有者权益(1 990)。由于一项负债增加，同时一项所有者权益减少，且增减金额相等，会计恒等式右方的权益总额不会发生变化；另外，这项经济业务没有涉及资产项目，也不会引起会计恒等式左方的资产总额发生变化，所以等式的平衡关系没有被破坏。

(9)2月28日，宏达公司与甲企业协商并办妥增资手续后，将所欠甲企业的部分货款25万元转作甲企业对宏达公司的投资。

这项经济业务的发生，使宏达公司的所有者权益(实收资本)增加了25万元，负债(应付账款)减少了25万元。此时，会计恒等式的数量关系变化为：资产(3 300)＝负债(1 310-25)＋所有者权益(1 990＋25)，即资产(3 300)＝负债(1 285)＋所有者权益(2 015)。由于一项所有者权益增加，同时一项负债减少，且增减金额相等，会计恒等式右方的权益总额不会发生变化；另外，这项经济业务没有涉及资产项目，也不会引起会计恒等式左方的资产总额发生变化，所以等式的平衡关系没有被破坏。

本章小结

本章主要阐述会计对象、会计六要素及会计等式。

会计对象是指基层单位的资金运动或价值运动；资金运动过程表现为不同的特性，可划分出六种不同性质的资金运动，即会计六要素。会计六要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；会计六要素之间存在着数量关系，具体可以通过三个会计等式来表达其内在数量关系，第一个会计等式叫基本会计等式、静态会计等式或资产负债表等式，其表达形式为“资产＝负债＋所有者权益”；第二个会计等式叫利润表等式或动态会计等式，其表达形式为“收入-费用＝利润”；将前两个等式合并在一起形成“资产＝负债＋所有者权益＋(收入-费用)”的综合会计等式，由于“收入-费用＝利润”，利润归属于所有者，可以把利润看成所有者权益的组成部分。因此综合会计等式依然可以理解成“资产＝负债＋所有者权益”。不论发生怎样的经济活动，会计恒等式都会保持数量上的恒等关系。会计恒等式是复式记账、试算平衡以及编制会计报表的理论基础。

课后思考与练习

一、单项选择题

1.企业存放的生产用原材料属于会计要素中的(　　)。

A.资产　B.负债　C.所有者权益　D.权益

2.资产通常按流动性分为(　　)。

A.有形资产与无形资产　B.货币资产与非货币资产

C.流动资产与非流动资产　D.本企业资产与租入的资产

3.下列不属于负债的特点的是(　　)。

A.是过去的交易或事项所构成的现时义务

B.是企业拥有或控制的经济资源

C.能以货币计量，是可以确定或估计的

D.会导致企业未来经济利益的流出

4.下列经济业务中，影响会计等式总额发生变化的是(　　)。(www.xing528.com)

A.以银行存款50 000元购买材料　B.购买机器设备20 000元，货款未付

C.结转完工产品成本40 000元　D.收回客户所欠的货款30 000元

5.下列经济活动中，引起资产和负债同时减少的是(　　)。

A.以银行存款偿付前欠货款　B.购买材料货款尚未支付

C.收回应收账款　D.接受其他单位捐赠新设备

6.下列经济活动中，引起负债之间彼此增减的是(　　)。

A.收到应收账款，存入银行　B.将短期借款展期为长期借款

C.用银行存款偿还长期借款　D.用现金支付职工工资

7.下列经济活动中，引起所有者权益之间彼此增减的是(　　)。

A.收到应收账款，存入银行　B.收到股东的现金投资

C.用银行存款偿还长期负债　D.将资本公积转增资本

8.费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的(　　)。

A.经济利益的流出　B.生产费用

C.资产耗费　D.经济损失

9.某企业本期期初资产总额为10万元，本期期末负债总额比期初减少1万元，所有者权益比期初增加3万元。该企业期末资产总额是(　　)。

A.9万元　B.13万元　C.10万元　D.12万元

10.所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，在数量上等于(　　)。

A.全部资产减去流动负债　B.企业的新增利润

C.全部资产减去全部负债　D.全部资产加上全部负债

11.下列属于资产的特点的是(　　)。

A.将导致企业未来经济利益流入　B.反映企业在一定时期所取得的经营成果

C.将导致企业未来经济利益流出　D.是过去的交易或事项所构成的现时义务

12.下列会计等式中不正确的是(　　)。

A.资产＝负债＋所有者权益　B.负债＝资产-所有者权益

C.资产-负债＝所有者权益　D.资产＋负债＝所有者权益

13.按我国会计准则对会计要素的划分，营业外支出归属的会计要素是(　　)。

A.收入　B.利润　C.所有者权益　D.费用

14.某企业发生一笔广告费，但尚未支付，这项经济业务对会计要素的影响是(　　)。

A.费用增加，负债增加　B.费用增加，负债减少

C.负债增加，所有者权益增加　D.负债增加，资产减少

15.某公司的所有者权益为10万元，即(　　)。

A.该公司的投入资本为10万元　B.该公司的资产总额为10万元

C.该公司的权益总额为10万元　D.该公司的净资产总额为10万元

二、多项选择题

1.下列项目中属于静态会计要素的是(　　)。

A.资产　B.利润　C.成本　D.负债

2.下列项目中属于动态会计要素的是(　　)。

A.收入　B.所有者权益　C.费用　D.利润

3.下列项目中属于资产的有(　　)。

A.应收账款　B.预收账款　C.应付账款　D.预付账款

4.下列项目中属于所有者权益的有(　　)。

A.实收资本　B.资本公积　C.未分配利润　D.应付股利

5.下列各项目中属于期间费用的有(　　)。

A.制造费用　B.销售费用　C.管理费用　D.财务费用

6.下列各项目中属于流动负债的是(　　)。

A.应付债券　B.预付账款　C.应付账款　D.预收账款

7.下列各项目中属于流动资产的是(　　)。

A.银行存款　B.预付账款　C.预收账款　D.应收票据

8.资产具有的特征有(　　)。

A.资产是过去的交易、事项形成的　B.资产能以货币计量

C.资产是企业拥有或控制的经济资源　D.资产预期能给企业带来经济利益

9.下列会计等式正确的是(　　)。

A.资产＝负债＋所有者权益　B.资产＝负债＋所有者权益＋利润

C.资产＋所有者权益＝负债　D.资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

10.下列经济活动中引起资产和负债同时增加的是(　　)。

A.用银行存款偿还前欠货款　B.购买材料，货款尚未支付

C.预收销货定金，尚未发货　D.向银行借入短期借款，存入银行

三、判断题

1.“资产＝负债＋所有者权益”这个平衡公式是企业资金运动的动态表现。(　　)

2.负债是企业过去的交易或事项所引起的潜在义务。(　　)

3.应收及预收款是资产，应付及预付款是负债。(　　)

4.资产按流动性分为无形资产和有形资产。(　　)

5.某一财产物资要成为企业的资产，其所有权必须属于企业。(　　)

6.所有者权益是指投资人对企业全部资产的所有权。(　　)

7.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(　　)

8.若某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。(　　)

9.无形资产是不具有实物形态的资产，因此，土地使用权属于无形资产。(　　)

10.流动负债是指将在一年内偿还的债务。(　　)

四、简答题

1.什么是会计对象?什么是会计要素?会计对象与会计要素有什么关系?

2.会计要素有哪些?其中资产负债表要素有哪些?利润表要素有哪些?

3.什么是资产?流动资产的内容有哪些?非流动资产的内容有哪些?

4.什么是负债?流动负债有哪些内容?非流动负债有哪些内容?

5.收入与利得、费用与损失有什么区别与联系?

6.会计等式有哪三种表现形式?三个等式间有怎样的内在联系?