会计核算基础：企业确认、计量和报告的基础

企业会计确认、计量和报告的基础称为会计核算基础或会计处理基础，简称会计基础，其是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。由于会计分期假设，产生了本期与非本期的区别，企业在一定会计期间，为进行生产经营活动而发生的费用，可能在本期已经付出货币资金，也可能在本期尚未付出货币资金；所形成的收入，可能在本期已经收到货币资金，也可能在本期尚未收到货币资金。同时，本期发生的费用可能与本期收入的取得有关，也可能与本期收入的取得无关。诸如此类的经济业务如何处理，收入与费用应在哪一个会计期间入账，以何金额入账，必须以所采用的会计基础为依据。会计基础主要有权责发生制和收付实现制两种。

(一)权责发生制

我国《企业会计准则》明确规定，企业在会计确认、计量和报告时应当以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制或应收应付制，是指企业按收入的权利和支出的责任(或义务)是否归属于本期(也就是以应收应付)为标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生来作为确认收入、费用入账期间的标准。

在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。权责发生制可以更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果。

(二)收付实现制

收付实现制又称现金收付制或实收实付制，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它对于收入和费用的确认，均以现金流入或现金流出的时间作为确认的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；凡本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，即使应当归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。

从权责发生制来讲，企业提供了产品或劳务，就可以收到一笔款项或取得收取款项的权利，企业的费用是为了取得收入而发生的耗费，应当由获得有关收入的期间来负担。这样可以使相关的收入与费用相比较，并计算出盈亏。这种将相关收入与费用相比较的计算程序，称为配比。也就是说，权责发生制能合理配比各会计期间的收入和费用，比较正确地计算和反映企业的经营成果。采用权责发生制，在会计期间要确定本期的收入和费用，就要根据账簿的记录，对应计收入、应计费用、预收收入和预付费用进行账项调整，因而工作量相对较大。

而收付实现制不考虑应计收入、应计费用、预收收入和预付费用的存在，而是根据实际收到和付出的款项进行入账，所以期末不需要进行账项调整。因而，就会计处理手续而言，较为简便，但计算出来的盈亏，因不讲究配比原则，其结果不够合理。

下面举例说明权责发生制与收付实现制的区别。

【例1-1】某企业2020年2月发生下列经济业务：

(1)销售产品80 000元，其中20 000元已收到并存入银行，其余60 000元尚未收到。

(2)收到现金1 000元，是上月销售产品未收取的款项。

(3)用现金支付本月的水电费1 800元。

(4)用银行存款预付下年度房租80 000元。

(5)用银行存款支付上月借款利息5 000元。

(6)预收销售货款26 000元，已通过银行收妥入账。

(7)年初已支付全年保险费，分摊本月应负担的保险费500元。

(8)上月已预收货款20 000元，本月发货，标价20 000元。

要求：

(1)按收付实现制会计基础计算2月份的收入、费用。(www.xing528.com)

(2)按权责发生制会计基础计算2月份的收入、费用。

分析：收付实现制以当期款项的实际收到与付出作为确认收入与费用的标准；权责发生制以应收应付作为确认收入与费用的标准，而不论当期有没有收到或付出款项。

因此，业务(1)，收付实现制应确认收入20 000元，权责发生制应确认收入80 000元；

业务(2)，收付实现制应确认收入1 000元，权责发生制不应确认收入；

业务(3)，收付实现制应确认费用1 800元，权责发生制也应确认费用1 800元；

业务(4)，收付实现制应确认费用80 000元，权责发生制不应确认费用；

业务(5)，收付实现制应确认费用5 000元，权责发生制不应确认费用；

业务(6)，收付实现制应确认收入26 000元，权责发生制不应确认收入；

业务(7)，收付实现制不应确认费用，权责发生制应确认费用500元；

业务(8)，收付实现制不应确认收入，权责发生制应确认收入20 000元。

综合上述分析：

(1)按收付实现制会计基础计算：

2月份的收入：20 000＋1 000＋26 000＝47 000(元)

2月份的费用：1 800＋80 000＋5 000＝86 800(元)

(2)按权责发生制会计基础计算：

2月份的收入：80 000＋20 000＝100 000(元)

2月份的费用：1 800＋500＝2 300(元)

※小知识

会计主体性质与会计核算基础

在我国，不同性质的会计主体在会计核算基础的运用上有所区别。早期我国的政府与非营利组织会计采用收付实现制为基础的预算会计。事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制，而企业则采用权责发生制，但是权责发生制只是企业在日常会计确认与计量过程中采用的基础，在编制现金流量表时，企业也会以收付实现制为基础。近年政府会计进行了改革，当前我国的政府会计包括以收付实现制为基础的预算会计和权责发生制为基础的财务会计。