预算编制中几乎其他项目（包括产量要求、采购及经营费用）都取决于销售预算，因此，可以说销售预算是编制全面预算的关键和起点。另外，为方便编制现金预算，在销售预算中一般还附有预计现金收入表，以反映全年各季销售所得的现销含税收入和回收前期应收账款的现金收入。
根据销售预测未来期间的预计销售量和销售单价后，求出预计收入：
销售收入=销售单价×销售数量（权责发生制）
在实际工作中，产品销售大部分不是以现金销的，赊销就会产生很大数额的应收账款，所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。根据销售收入和回款方式确定当期销售现金流量：当期销售现金流量=本期销售收入×本期收现率+前期销售收入×在本期收现率（收付实现制）
期末应收账款余额=本期销售收入×本期销售下期收现比率
【例9-6】沃苏公司生产和销售甲产品，并且每季度销售额中的70%在当季收到现金，其余赊销在下季度收回。2018年年末的应收账款余额为50 000元。根据2019年各季度的销售量及单位售价的有关资料，编制销售预算如表9-3所示。
表9-3 沃苏公司销售预算
其中：
第一季度销售收入=5 000×35=175 000（元）
第二季度销售收入=6 000×35=210 000（元）
第一季度现金收入=50 000+175 000×70%=172 500（元）
第二季度现金收入=175 000×30%+210 000×70%=199 500（元）
期末应收账款余额=525 000×30%=157 500（元）
2.生产预算的编制
生产预算是根据销售预算编制的，其主要内容包括销售量、期初和期末存货、预计生产量。由于企业的生产和销售不能做到“同步量”，生产数量除了满足销售数量外，还需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量可用下列公式计算：
某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量
【例9-7】承例9-6，沃苏公司预算年度内每季度季末产成品存货占其下季度销售的20%，预算年度末存货量预计为3 000件，预算年度初产成品存货量为2 000件，沃苏公司2019年生产预算如表9-4所示。
表9-4 沃苏公司生产预算
3.直接材料预算的编制
直接材料预算，以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制时应注意采购量、耗用量与库存量之间保持一定的比例，以避免材料的供应不足，造成停工待料或超储而造成积压，占用资金。其计算公式为：
某种直接材料预计生产需要量=某产品耗用该材料的消耗定额×该产品预计产量
某种直接材料预计采购量=某种直接材料预计需要量+该材料预计的期末库存量-
该材料预计的期初库存量
采购材料还涉及现金的支出，故对于材料采购还须编制现金支出预算，目的是便于汇总编制现金预算。其计算公式为：
购买材料支付的现金=本期采购金额×本期付现率+上期采购金额×本期付现比率
期末应付账款余额=本期采购金额×本期采购下期付现比率某种产品直接人工工时总数=单位产品定额工时×该产品预计生产量预计直接人工总成本=单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数
【例9-8】承例9-7，甲产品直接材料消耗定额为5千克，每千克为1元，沃苏公司预算期内每季度末存料量占下季度生产需要量的10%，预算期末材料存量为5 000千克，预算期初材料存量为5 500千克。假设本例材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。沃苏公司期初应付款10 000元。根据上述资料编制直接材料预算如表9-5所示。
表9-5 沃苏公司直接材料预算
4.直接人工预算的编制
直接人工预算是指为规划一定预算期内直接人工成本消耗水平而编制的预算，也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。其计算公式为：
由于直接人工工资一股均由现金支付，通常不单独编制预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。
【例9-9】承例9-8，沃苏公司某单位产品需要直接人工工时为1小时，单位工时工资率为4元，编制直接人工预算如表9-6所示。(www.xing528.com)
表9-6 沃苏公司直接人工预算
5.制造费用预算的编制
制造费用预算指除了直接材料和直接人工预算以外的其他一切间接生产费用的预算。
制造费用按其成本性态可分为变动制造费用和固定制造费用两部分。为适应企业内部管理的需要，只须将变动制造费用以生产预算为基础来编制，即根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算；而固定制造费用则作为期间成本直接列入损益，作为当期利润的一个扣减项目，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算的编制方法编制。
为了便于现金预算的编制，在制造费用预算中，还需要预计其中的现金支出。制造费用中除了折旧费以外一般都需支付现金，所以应将折旧费用从制造费用中扣除，从而得出现金支出费用。
【例9-10】承例9-9，根据变动制造费用的单位分配率和固定制造费用金额，编制沃苏公司2019年制造费用预算如表9-7所示。
表9-7 沃苏公司制造费用预算
续表
编表说明：
①人工总工时来源于直接人工预算（见表9-6）。
②间接人工=人工总工时×间接人工小时费用率；
③间接材料=人工总工时×间接材料小时费用率；
④修理费（变动）=人工总工时×修理费小时费用率；
⑤水电费=人工总工时×水电费小时费用率。
由表9-7可知，全年人工工时为37 000小时，变动制造费用为129 500元，则单位工时变动制造费用为3.5（129 500/37 000）元/小时；固定制造费用为256 000元，单位工时固定制造费用6.918 9（256 000/37 000）元/小时。
6.产品成本预算的编制
产品成本预算，既可以用于计算预算期的销售成本，供编制利润表之需，又可以据以计算期末产成品存货成本，供编制资产负债表之需。产品成本预算通常以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。
【例9-11】承例9-10，根据表9-4可知，全年预计生产量为37 000件，全年预计销售量为36 000件，期末存货量为3 000件；根据表9-5可知，直接材料单价为1元/千克，单位产品耗用量为5千克/件；根据表9-6可知，直接人工单位成本为4元/小时，单位产品生产工时为1小时/件；根据表9-7可知，变动制造费用129 500元，单位工时变动制造费用3.5元/小时，固定制造费用256 000元，单位工时固定制造费用6.918 9元/小时。编制沃苏公司2019年度产品生产成本预算如表9-8所示。
表9-8 沃苏公司生产成本预算
注意：
销货成本=期初产成品存货成本+本期生产成本-期末产成品存货成本
7.销售及管理费用预算的编制
销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。
管理费用则是搞好一般管理业务所必需的费用，多属于固定成本，一般以过去的实际开支为基础，结合预算期可能发生的变化进行调整。
【例9-12】根据表9-3中的预计销售量，以及以往年度的情况，把单位变动销售及管理费用确定为2元/件，而固定销售及管理费用为50 000元。假定销售和管理费用均为付现费用。编制沃苏公司2019年度销售及管理费用预算如表9-9所示。
表9-9 沃苏公司销售及管理费用预算
8.预计其他现金支出预算的编制
企业除了上述经营方面的现金支出外，还包括其他方面的现金支出，如利息支出、发放股利、缴纳所得税支出和购买固定资产支出等。
【例9-13】2019年度沃苏公司每季度预缴所得税10 000元，每季度应付股利为12 000元，准备投资100 000元购入设备，于第二季度和第三季度分别支付价款50 000元。编制沃苏公司2019年度其他现金支出预算如表9-10所示。
表9-10 沃苏公司其他现金支出预算
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