预算编制方法详解

企业通过建立和完善预算编制的工作制度，明确预算编制依据、编制内容、编制程序和编制方法，确保预算编制依据合理、内容全面、程序规范、方法科学，确保形成各层级广泛接受的、符合业务假设的、可实现的预算控制目标。

常见的预算方法主要包括增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。

1.增量预算法

增量预算法是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。

（1）增量预算法遵循的假定前提

①企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

②企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

③以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

（2）增量预算法的主要缺点

可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支，得不到控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

【例9-1】青浦公司对存货占用资金采用增量预算法，2019年存货平均占用资金为500万元，预算年度业务量将比上年度增长3%，价格上涨5%，存货周转速度下降10%，则2020年存货占用资金预算为多少？

2020年存货占用资金预算=500×（1+3%）×（1+5%）×（1+10%）=594.83（万元）

2.零基预算法

零基预算法是相对于增量预算法的一种预算编制方法。它是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

（1）零基预算法的主要优点

以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

（2）零基预算法的主要缺点

预算编制工作量较大、成本较高；预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

【例9-2】剑灵公司对管理费用的预算采用零基预算法，公司根据战略目标及利润控制目标确定年管理费用总额为180万元，包括工资薪酬、经营租赁、业务招待费和办公费四个方面，必须保障的费用为工资薪酬80万元，经营租赁费用20万元；业务招待费和办公费按照各部门上报预算比例进行分配，上报预算数为业务招待费70万元，办公费30万元。则2020年度业务招待费和办公费预算金额为多少？

业务招待费=（180-80-20）×[70/（70+30）]=56（万元）

办公费=（180-80-20）×[30/（70+30）]=24（万元）

3.固定预算法

固定预算法又称静态预算法，是指以预算期内正常的、最可能实现的某一业务量水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。

业务量是指企业销售量、产量、作业量等与预算项目相关的弹性变量。

固定预算法的主要缺点：适应性差，固定预算均以实现确定的某一个业务量水平作为编制基础，无法适应新的业务以及发生变化的业务；可比性差，当实际发生的业务或者技术水平发生变更的时候，业务量会发生较大的差异，那么预算指标可能会失去可比性。

【例9-3】光源公司预计销售量为10万件，预计销售价格为100元/件，销售费用按照收入的5%作为预算。则销售费用预算金额为多少？

销售费用的预算金额=10×100×5%=50（万元）

4.弹性预算法

弹性预算法是相对于固定预算法的一种编制方法。它又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

（1）弹性预算法的主要优点

与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法的主要优点是考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。

（2）弹性预算法的主要缺点

预算编制工作量大；市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

通常采用公式法或列表法构建具体的弹性预算模型，形成基于不同业务量的多套预算方案。

①公式法。(www.xing528.com)

公式法下弹性预算的基本公式为：

预算总额=固定基数+∑（与业务量相关的弹性定额×预计业务量）

【例9-4】布赫公司制造费用中修理费与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中固定修理费用为7 000元，变动修理费用为10元/工时，预算期修理工时为3 500小时。则制造费用中修理费为多少？

制造费用中修理费=7 000+10×3 500=42 000（元）

应用公式法编制预算时，相关的弹性定额可能仅适用于一定业务量范围内。当业务量变动超出该适用范围时，应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制。

公式法的优点是：便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式法进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。另外对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。必要时，还需在备注中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。

②列表法。

列表法，是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。

【例9-5】凤湖公司经过分析，甲产品的制造费用与人工工时密切相关，其数据如表9-1所示。

表9-1　制造费用与单位项目成本构成表

通过列表法的方式，编制企业的制造费用预算如表9-2所示。

表9-2　制造费用预算

列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算实际业务量的预算成本，比较麻烦。

理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。用弹性预算法编制预算的准确性在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。

5.定期预算法

定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

（1）定期预算法的优点

能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

（2）定期预算法的缺点

该种预算方法固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

6.滚动预算法

滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。

滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。

（1）滚动预算的主要优点

通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，可实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。

（2）滚动预算的主要缺点

一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。

以逐季滚动为例：2018年第一季度初编制预算，预算期间如图9-1所示。（“2018年第一季度”代表该季度末，后面季度同理）

图9-1　2018年第一季度预算期间

2018年第二季度初编制预算，预算期间如图9-2所示。（“2018年第一季度”代表该季度末，后面季度同理）

图9-2　2018年第二季度预算期间