收入与分配管理内容简介

企业通过销售产品、转让资产、对外投资等活动取得收入，而这些收入的去向主要是两个方面：一是弥补成本费用，即为取得收入而发生的资源耗费；二是形成利润，即收入扣除成本费用后的余额。收入、成本费用和利润三者之间的关系可以简单表述为下式：

收入-成本费用=利润

可以看出，对企业收入的分配，首先是对成本费用进行补偿，然后，对其余额（即利润）按照一定的程序进行再分配。收入与分配管理的内容主要包括收入管理、分配管理和纳税管理三个方面。

1.收入管理

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，一般包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。企业的收入主要来自生产经营活动，企业正常的经营活动主要包括销售商品、提供劳务、让渡本企业资产使用权等。具体表现为：销售商品得到的商品销售收入；提供运输、修理等劳务取得的劳务收入；让渡专利、商标等无形资产使用权而取得的使用费，以及以投资方式供其他企业使用本企业的资产而获得的股利。

销售收入是企业收入的主要构成部分，是企业能够持续经营的基本条件，销售收入的制约因素主要是销量与价格，销售预测分析与销售定价管理构成了收入管理的主要内容。

（1）销售预测分析

销售预测分析实际上是对市场动态与销售情况的预测分析。企业财务部门和销售部门应深入调查研究，把握市场动态和变化趋势，采用科学方法对销售情况和相应的收入进行合理的预测，从而更好地帮助管理层决策。常见的预测分析方法主要有两类：一类是定性分析法，即非数量分析法，如营销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法；另一类是定量分析法，也称数量分析法，一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法两大类。

（2）销售定价管理

在市场经济条件下，企业拥有商品的定价权，应根据各自的定价目标选择科学、可行的定价方法，合理确定商品的销售价格。价格策略的制定，应考虑市场供求状况、竞争激烈程度、消费者心理以及市场定位等因素。常见的定价方法主要有两类：一类是基于成本的定价方法，如全部成本费用加成定价法、目标利润法等；另一类是基于市场需求的定价方法，如需求价格弹性系数定价法、边际分析定价法等。

2.分配管理

分配管理指的是对利润分配的管理。利润是收入弥补成本费用后的余额。由于成本费用包括的内容与表现的形式不同，利润所包含的内容与形式也有一定的区别。若成本费用不包括利息和所得税，则利润表现为息税前利润；若成本费用包括利息而不包括所得税，则利润表现为利润总额；若成本费用包括了利息和所得税，则利润表现为净利润。本章所指利润分配是指对净利润的分配。利润分配关系着国家、企业及所有者等各方面的利益，必须严格按照国家的法令和制度执行。根据我国《公司法》及相关法律制度的规定，公司净利润的分配应按照图8-1所示的顺序进行。

图8-1　利润分配顺序

（1）弥补以前年度亏损

企业在提取法定公积金（即法定盈余公积金）之前，应先用当年利润弥补以前年度亏损。企业年度亏损可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度不足弥补的，可以在五年之内用税前利润连续弥补，连续五年未弥补的亏损则用税后利润弥补。其中，税后利润弥补亏损可以用当年实现的净利润，也可以用任意盈余公积金转入。

（2）提取法定公积金

根据《公司法》的规定，法定公积金的提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10%。当年法定公积金的累积额已达注册资本的50%时，可以不再提取。法定公积金提取后，根据企业的需要，可用于弥补亏损或转增资本，但企业用法定公积金转增资本后，法定公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。提取法定公积金的主要目的是增加企业内部积累，以利于企业扩大再生产。(www.xing528.com)

（3）提取任意公积金

根据《公司法》的规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金（即任意盈余公积金）。这是为了满足企业经营管理的需要，控制向投资者分配利润的水平，以及调整各年度利润分配的波动。

（4）向股东（投资者）分配股利（利润）

根据《公司法》的规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向股东（投资者）分配。其中，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按照持股比例分配的除外。

此外，近年来，以期权形式或类似期权形式进行的股权激励在一些大公司逐渐流行起来。从本质上来说，股权激励是企业对管理层或者员工进行的一种经济利益分配。

3.纳税管理

企业所承担的税负实际上是利益在国家与企业之间的分配，分配结果直接关系到企业未来的发展和股东的利益空间，纳税是企业收入分配过程中的重要环节。纳税管理是对纳税所实施的全过程管理行为，纳税管理的主要内容是纳税筹划，即在合理合法的前提下，对企业经济交易或事项进行事先规划，以减少应纳税额或延迟纳税，实现企业的财务目标。由于企业的筹资、投资、营运和利润分配等日常活动以及企业重组都会产生纳税义务，故这五个环节的纳税管理构成了纳税管理的主要内容。

（1）企业筹资纳税管理

在众多筹资方式中，企业会优先选择内部筹资，内部筹资可以避免股东的双重税收负担。在众多外部筹资方式中，债务筹资给企业带来的税收利益最大，这是因为支付给债权人的利息可以税前扣除，减少了企业的所得税纳税义务以及由此带来的现金流出。

为实现财务管理的目标，在对筹资活动进行纳税筹划时，不仅要确定相对安全的资本结构，还要保证总资产报酬率（息税前）大于债务利息率。

（2）企业投资纳税管理

企业投资纳税管理分为企业直接投资纳税管理和企业间接投资纳税管理，直接投资纳税管理又可以分为直接对外投资纳税管理和直接对内投资纳税管理。直接对外投资纳税管理主要是对投资地区、投资行业、投资组织形式和投资收回方式的筹划，而直接对内投资和间接对外投资的纳税管理主要是通过利用企业所享有的税收优惠政策来进行纳税筹划。

（3）企业营运纳税管理

企业营运纳税管理是对企业日常活动中的采购、生产和销售环节进行纳税管理。在采购环节，主要从增值税纳税人选择、购货对象选择、结算方式选择和增值税专用发票管理四个方面进行增值税进项税额的纳税筹划；在生产环节，主要通过对存货和固定资产计价方法的选择，以及利用期间费用抵扣规定来对所得税进行纳税筹划；在销售环节，主要是通过销售结算方式和促销方式的选择来对所得税进行纳税筹划。

（4）企业利润分配纳税管理

企业利润分配纳税管理包括所得税纳税管理和股利分配纳税管理两个部分。所得税纳税管理要求亏损企业正确把握弥补亏损的年限。股利分配纳税管理要求企业站在股东立场上，选择使股东税务负担较小的股利分配方式。对于自然人股东和法人股东而言，股息红利收益与资本利得收益所适用的税率均不相同，企业在做股利分配决策时应该根据自身的股权结构综合考虑。

（5）企业重组纳税管理

企业重组纳税管理主要包括两方面内容：一方面，通过重组事项，长期降低企业的各项纳税义务；另一方面，企业应该在支付方式等方面进行筹划以达到企业重组的特殊性税务处理条件，使企业适用特殊性税务处理方法，这样可以减少企业重组环节的纳税成本。