商品销售成本计算与结转方式

商品流通企业在商品销售后，一方面要核算取得的商品销售收入，另一方面还需要计算并结转商品销售成本。从理论上讲，商品销售成本应包括已销售商品的实际成本，也就是说，商品销售成本应包括已销售商品的购入价，以及其在流通领域中继续追加的费用，如运费、保管费、包装费等。但在实际工作中，为了简化核算手续，一般商业企业的商品销售成本只局限于已销售商品的购入价，而其在流通领域中继续追加的费用，则作为销售费用处理。

按照商品销售成本结转的时间分，有逐日结转和定期结转两种。逐日结转是逐日计算出商品销售成本后，逐日从“库存商品”账户上转销，故又称随销随转。这种方法能随时反映库存商品的结存金额，但工作量较大。定期结转是在期末即月末集中计算出商品销售成本后，从“库存商品”账户上一次转销，故又称月末一次结转。这种方法，工作量较小，但不能随时反映库存商品的结存金额。

按照商品销售成本计算的程序分，有顺算成本和逆算成本两种。顺算成本是先计算各种商品的销售成本后，再计算各种商品的结存金额。这种方法一般采用逐日结转，所以工作量较大。逆算成本又称倒挤成本，是先计算各种商品的期末结存金额，然后据以计算商品销售成本。这种方法一般采用定期结转，所以工作量较小。

按照商品销售成本的结转方式分，有分散结转和集中结转两种。分散结转是按每一库存商品明细账户逐户计算出商品销售成本，逐户转销，加总后作为类目账结转商品销售成本的依据。采用这种方法，账簿记录清楚完整，有利于加强对各种商品的经营业绩进行分析考核，但工作量较大。集中结转是期末在每一库存商品明细账上只结出期末结存金额，再按类目加总后作为类目账的期末结存金额，然后在类目账上计算并结转商品销售成本。这种方法可以简化计算和记账手续，但账簿记录不够完整，只能按商品类别来考核分析其经营业绩。

计算商品销售成本是一项重要而繁重的工作，它直接关系到期末库存商品的价值及企业的经营成果是否正确。因此，就有必要根据各企业的特点，采用适当的方法，正确地计算商品销售成本。一旦确定了计算商品销售成本的方法后，在同一会计年度内不得随意变更。计算商品销售成本的方法，主要有个别计价法（分批实际进价法）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和毛利率推算法等。

个别计价法又称分批实际进价法，是认定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。在整批购进分批销售时，可以根据该批商品的实际购进单价，乘以销售量来计算商品销售成本。其计算公式如下：

商品销售成本=商品销售数量（批次）×商品购进单价

采用个别计价法，对每件或每批购进的商品应分别存放，并分户登记库存商品明细账。对每次销售的商品，应在专用发票上注明进货件别或批次，便于按照该件或该批的实际购进单价计算商品销售成本。

采用个别计价法计算商品销售成本，可以逐日结转商品销售成本。这种方法计算的商品销售成本最为准确，但计算起来工作量最为繁重，适用于能分清进货件别或批次的库存商品、直运商品、委托代销商品和分期收款发出商品等。

加权平均法是指在一个计算期内（一般为一个月）、综合计算每种商品的加权平均单价、再乘以销售数量、计算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：

在计算公式中，本期非销售发出商品数量和金额，是指除销售以外其他的商品发出，包括分期收款发出商品、发出加工商品、盘缺商品等。这些非销售发出的商品，在发生时，即在库存商品账户予以转销，所以在期末计算加权平均单价时要剔除这些因素。

在日常工作中，由于计算加权平均单价往往不能整除，计算的结果必然会产生尾差，为了保证期末库存商品数额的准确性，可以采用逆算成本的方法。其计算公式如下：

【例6-5】某企业采用加权平均法计算并结转商品销售成本，其库存商品明细账资料见表6-1。

表6-1　库存商品明细账

表6-1中有关数据计算如下：

加权平均单价=（4 800+4 100+4 250-400）÷（60+50+50-5）=82.26（元）

期末库存商品金额=65×82.26=5 346.90（元）

商品销售成本=4 800+4 100+4 250-400-5 346.90=7 403.10（元）

编制结转商品销售成本的会计分录如下：

采用加权平均法计算商品销售成本，结果比较正确和均衡，但这种计算方法工作量较大。因此，这种计算方法适用于经营商品品种较少的小企业和商品前后进价相差幅度较大的小企业。

3. 移动加权平均法(www.xing528.com)

移动平均法是在每次购入商品时，将原库存金额与本次购进的金额相加，除以原结存数量与本次购进数量之和，计算出移动加权平均单价，在下次进货以前出售的商品，均按此单价计算销售成本的方法，其计算公式为：

采用加权平均法计算出来的商品销售成本较为均衡，也较为准确，但计算的工作量较大，一般适用于经营品种较少，或者前后购进商品的单价相差幅度较大，并定期结转商品销售成本的企业。

【例6-6】某企业采用移动平均法计算并结转商品销售成本，其库存商品明细账资料见表6-2。

表6-2　库存商品明细账

采用移动加权平均法计算商品销售成本，计算的结果比较准确，但这种方法计算工作量较大，因此适用于进货次数不多的商品。

采用移动加权平均法，计算出来的商品销售成本比加权平均法更为均衡和准确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种不多或者前后购进商品的单价相差幅度较大、并逐日结转商品销售成本的企业。

先进先出法是根据先购进先销售的原则，以先购进商品的价格作为商品销售成本的一种计算方法。这种方法根据需要，可以用顺算成本的方法逐日结转成本，也可以用逆算成本的方法定期结转成本。

采用顺算成本方法计算商品销售成本的具体做法是：先按最早购进商品的进价计算，销售完了，再按第二批购进商品的进价计算，依此类推。如果销售的商品属于前后两批购进的，单价又不相同时，就要分别用两个单价计算。

采用逆算成本方法计算商品销售成本的具体做法是：根据先进先出原则的推理也就是后进后出的原则，在先计算期末结存商品金额时，若期末结存商品数量小于或等于最后一批购进商品的数量，即按该批商品的单价计算期末结存商品金额；若期末结存商品数量大于最后一批购进商品的数量，即从该批商品开始向前推算，直到与期末结存商品数量相等时为止，然后，将这一系列金额相加，其总和即为期末结存商品金额。计算出期末结存商品金额后，再采用逆算成本的方法，计算本期商品销售成本。

采用先进先出法计算商品销售成本，由于期末结存商品金额是根据近期进价成本计价的，因此，它的价值接近于市场价格，但每次销售要根据先购进的单价计算，工作量较大，一般适用于收、发货次数不多的商品。

毛利率推算法是根据本期商品销售收入乘以上季度实际毛利率，或本季度计划毛利率，推算出商品销售毛利，进而推算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：

本期商品销售毛利=本期商品销售收入×上季度实际毛利率

本期商品销售成本=本期商品销售收入-本期商品销售毛利

上列计算公式可以简化为：

本期商品销售成本=本期商品销售收入×（1-上季度实际毛利率）

采用毛利率推算法，不是按库存商品品名、规格逐一计算商品销售成本，而是按商品类别进行计算，大大简化了企业的计算工作。由于同一类别内商品的毛利率不尽相同，因此，计算出来的商品销售成本不够准确，一般适用于经营商品品种较多、按月计算商品销售成本有困难的企业。

不论采用哪一种计算方法，都要根据计算的结果，编制结转商品销售成本的会计分录，届时借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

由于毛利率推算法计算简便，因此，采用逆算成本方法计算商品销售成本的企业，在毛利率相对稳定的情况下，为了既能准确计算商品销售成本，又能减少计算工作量、提高工作效率，可以将毛利率推算法与先进先出法或加权平均法结合应用。即在每个季度的前两个月采用毛利率推算法，第三个月采用先进先出法或加权平均法计算商品销售成本。

[1] 指代航空运输设施。