如何处理拒收商品及短缺情况？

（1）购进商品发生拒付货款的核算。

批发企业从异地购进商品，对于银行转来供货单位的托收凭证以及所附的专用发票（发票联）、运费凭证等，必须认真地与合同进行核对，如发现与购销合同不符，重复托收以及货款和运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒付承付理由书”，拒付货款，在会计核算上不作处理。当拒付货款的商品到达时，作为拒收商品，代供货单位暂行保管并记录备查。

（2）商品不合要求，拒收商品的核算。

如果企业承付货款并已入账，商品到达验收时发现与合同不符，应作为拒收商品处理，记入“代管商品物资”辅助账。再拒收商品时，应由业务部门填制“拒收商品通知单”，尽快通知供货单位，并需填制“代管商品收货单”一式数联，其中两联送交储运部门。储运部门验收后，加盖“收讫”戳记，将其数量作为账外记录，并将拒收商品妥善保管，对已承付的货款，应从“在途物资”账户转入“应收账款”账户，待双方处理后调整有关账项，冲减“应收账款”账户记录。

【例3-3】20××年4月18日，环宇公司向万义集团购进音响60台，每台400元，货款总计24 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为4 080元，支付运费600元。

收到从银行转来的托收承付的结算凭证及所附单据，经审核无误，支付货款时作会计分录：

商品到达后，验收时发现有10台音响不符合合同的规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品代为保管，合格的50台音响已验收入库。

50台音响验收入库，结转商品采购成本时会计分录：

将拒收10台音响的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收货款”账户时会计分录记：

（3）进货退出的核算。

企业购进商品入库后，如发现品种、规格、质量与合同不符，应与供货方协商，征得供货方同意后，可以将货物退回或者索取货款，同时应当向当地主管税务机关申请，取得“进货退出或索取折让证明单”后，寄给供货单位据以开具红字增值税发票。企业收到红字发票后，按所退货物的价款用红字借记“在途物资”账户，按负担的增值税额用红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计用红字贷记“应收账款”账户；如同时收到退回的货款，则借记“银行存款”账户，贷记“在途物资”，“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。

【例3-4】20××年4月20日，环宇公司向美集家具购进电脑桌200个，每个90元，货款总计18 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税发票为3 060元，日后发现，有10个不符合合同要求，经联系同意退货。

收到美集公司退货的红字发票，金额为900元，增值税为153元时作会计分录：

收到业务部门转来的进货退出红字收款单时会计分录记：

收到对方退来货款及增值税额的转账支票1 053元，存入银行，作会计分录：

（4）购进商品的退价。

购进商品退价是指：原先结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给供货单位。

【例3-5】20××年4月21日，环宇公司向××股份有限公司购进羽绒服100件，每件200元，货款总计20 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税发票为3 400元。钱货已经两讫。

今收到波司登股份有限公司开来的红字更正发票列明每件应为150元，应退货款5 000元，增值税850元，退回款尚未收到，会计分录为：

（5）购进商品的补价。

购进商品补价，是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由供货单位将低于实际进价的差额补还给供货单位。

【例3-6】20××年4月22日，环宇公司向××股份有限公司购进棉大衣100件，每件100元，货款总计10 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税发票为1 700元。钱货已经两讫。若收到××股份有限公司开来的更正发票列明每件应为150元，应补货款5 000元，增值税850元。

今收到更正发票，增加商品采购额和增值税额时作会计分录：

（6）购进商品短缺核算。

购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算，查明原因后报经领导审批，再分别对不同的处理意见，进行账务处理。如果是供应单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或者作进货退出处理，如果是有运输单位或者责任人造成的责任事故，作“其他应收款”处理；如果是自然损耗，应列为“销售费用”；属于自然灾害造成的损失，作“营业外支出——非常损失”处理。

【例3-7】20××年4月22日，环宇公司从××家居公司购进转椅200把，每把100元，货款总计20 000元，增值税税率17%。增值税发票上注明增值税税额为3 400元，货款已付。

支付货款时作会计分录：

商品验收入库时发现该商品短缺5把，计价500元：

经联系，短缺商品为对方少发商品，已开来退货红字专用发票，应退货款500元，增值税35元。冲减商品采购和增值税额时作会计分录：

冲减待处理财产损溢时：

经查明，上述短缺商品是运输公司责任，由保险公司赔偿300元，其余划归营业外支出：

（7）购进商品溢余的核算。

购进产品的溢余就是对购进产品进行验收入库时，实收数量多于供货单位原发数量的差额。一般有两种情况：一是供货方多发商品；二是受自然气候影响导致。如果是供货方多发商品，经双方协商，由其补来发票后，作商品购进处理；如属于自然溢余，则可作冲减“销售费用”处理。

【例3-8】20××年4月23日，环宇公司从某企业购进电吹风200个，每个150元，货款总计20 000元，增值税税率17%。增值税发票上注明增值税税额为3 400元，货款已付。

支付货款时作会计分录：

若上商品到达验收入库时，发现该商品溢余2个，计价300元，作会计分录：

经联系，溢余商品为对方多发商品，已补来专用发票，开列货款300元，开具增值税专用发票，先作商品购进处理：

（1）进货退出的核算。

零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符合要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票、办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理，应按零售价冲减“库存商品”账户，同时相应调整“商品进销差价”账户。

【例3-9】20××年6月3日，百科购物中心从环宇公司购进加湿器60个。进价每个200元，货款总计12 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为2 040元。货款已付，商品已验收入库。售价每个300元。销售时发现有5个有问题，经协商，对方同意退货。对上述业务，企业财会部门应作如下账务处理。

商品退回时：

收到对方开来退货的红字增值税专用发票时：

（2）购进商品退价和补价的核算。

零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，更正其开错的商品货款。更正的商品货款有两种情况：一种是只更正购进价格；另一种是既更正购进价格，又更正零售价格。(www.xing528.com)

①第一种情况：只更正购进价格。

当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。

若是供货单位退还货款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额，用红字借记“在途物资”和“应交税费”账户，贷记“应收账款”账户；同时还要增加商品的进销差价，用红字借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户。

若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额，借记“在途物资”账户和“应交税费”账户，贷记“应付账款”账户 ；同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户。

●补收货款。

【例3-10】20××年6月9日，宏伟商城从环宇公司购进饮水机30台，进价每台200元，货款总计6 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为1 020元，货款已付，商品已验收入库，售价每台500元。6月11日，收到环宇公司更正发票，饮水机每台批发价为250元，应补货款1 500元，增值税255元，对上述业务，应作如下处理。

调整商品进销差价时：

●退还货款。

【例3-11】20××年6月8日，宏光百货从环宇公司购进饮水机20台，进价每台300元，货款总计6 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为1 020元，货款已付，商品已验收入库，售价每台600元。6月11日，收到环宇公司更正发票，饮水机每台批发价为250元，应退货款1 000元，增值税170元，对上述业务，应作如下处理；

冲减商品采购额和进项税额时：

调整商品进销差价时：

②第二种情况：同时更正购进价格和零售价格。

当供货单位由于商品品种、登记搞错等原因而开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零售价。

如因更正价格而使供货单位应退还货款时，应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额，其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同，同时，还要冲减库存商品的售价金额和进价成本，应用红字按更正后的售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户，按应退货款的数额。贷记“在途物资”账户；并按照更正后的进销差价与原入账的进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。

如因更正价格而使供货单位补收货款时，应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同，同时，还要增加库存商品的售价金额和进价成本，按更正后的售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户，按补收货款的数额。贷记“在途物资”账户；并按照更正后的进销差价与原入账的进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。

●减少进价，减少售价。

【例3-12】20××年6月12日，贵城大厦从环宇公司购进羽绒服15件，进价每件500元，货款总计7 500元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为1 275元，货款已付，商品已验收入库，售价每件1 200元。6月15日收到环宇公司更正发票，羽绒服每件批发价为400元，应退货款1 500元，增值税255元。如果该商品零售价格因进价的变更调整为1 000元，对上述业务，企业应作如下处理。

冲减商品采购额和进项税额时：

调整商品进销差价时：

●减少进价，增加售价。

【例3-13】20××年6月14日，新尚商场从环宇公司购进高档皮鞋50双，进价每双600元，货款总计30 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为5 100元，货款已付，商品已验收入库，售价每双1 200元。6月15日收到环宇公司更正发票，高档皮鞋每双批发价为400元，应退货款10 000元，增值税1 700元。如果该商品零售价格因进价的变更调整为1 500元，对上述业务，企业应作如下处理。

冲减商品采购额和进项税额时：

调整商品进销差价时：

●增加进价，增加售价。

【例3-14】20××年6月15日，贵城大厦从环宇公司购进旅行包50个，进价每个100元，货款总计5 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为850元，货款已付，商品已验收入库，售价每台500元。6月16日，收到环宇公司更正发票，旅行包每个批发价为200元，应补货款5 000元，增值税850元，如果该商品零售价格因进价的变更调整为700元，对上述业务，企业应作如下处理。

调整商品进销差价时：

●增加进价，减少售价。

【例3-15】20××年6月15日，贵城大厦从环宇公司购进帐篷60个，进价每个150元，货款总计9 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为1 530元，货款已付，商品已验收入库，售价每个700元。6月16日，收到环宇公司更正发票，帐篷每个批发价为200元，应补货款3 000元，增值税510元，如果该商品零售价格因进价的变更调整为600元，对上述业务，企业应作如下处理。

调整商品进销差价时：

（3）购进商品的短缺和溢余。

企业在购进商品过程中发生短缺或溢余，在查明原因之前，应按短缺、溢余商品的进价金额记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后，再根据不同原因分别进行处理。

【例3-16】20××年6月17日，世华百货向环宇公司购进办公桌40个，每个100元，货款总计4 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税税额为680元，货款已付，售价每个200元。

支付货款时：

商品到达验收入库时发现该商品短缺1个，计价100元，原因待查。根据实际验收入库数量转结商品采购成本时：

收到商品购进短缺报告时：

经联系后，短缺商品系对方少发商品，已开来退货红字专用发票，应退货款100元，增值税17元。冲减商品采购额和增值税额时：

冲减待处理财产损溢：

知识点

表3-1　批发企业购入商品

续表

表3-2　零售企业购入商品

续表