核算预计负债情况

1.预计负债的概念和确认

预计负债，是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量。

练习题◆多选

10.将或有事项相关的义务确认为一项负债应同时满足的条件包括（）。

A.该项义务为企业承担的现时义务

B.该项义务为企业承担的潜在义务

C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业

D.该义务的金额能够可靠计量

（1）该义务是企业承担的现时义务

所谓现时义务，是指因过去事项而产生的现时的法定义务或推定义务，企业除了履行该义务外别无选择。

（2）该义务的履行很可能导致经济利益的流出

不确定性事项发生的可能性可以分为基本确定、很可能、可能和极小可能。各种不确定事项发生的概率见表11-11。

表11-11　不确定事项发生的概率

因此，要确认预计负债，履行与或有事项有关的现时义务导致经济利益流出企业的可能性应大于50%，但小于或等于95%。

（3）该义务的金额能够可靠地计量

如果该义务的金额无法可靠地计量，那么即使该义务符合前两个条件，也不能将其确认为负债。另外，待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生的义务符合或有事项确认条件的，应确认为预计负债；企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应确认为预计负债。企业不应就未来经营的亏损确认预计负债。

预计负债与或有负债的联系及区别

2.预计负债的计量

预计负债最佳估计数的确认方法：

①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。

②如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按以下标准认定：如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数；如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率加权计算确认，即加权平均数。

例11-242017年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。2017年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对自己不利。假定预计要支付的赔偿金额为1000000元至1600000元，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

在这种情况下，甲公司应在2017年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，

预计负债金额=（1000000+1600000）÷2=1300000（元）

甲公司应编制如下会计分录：

例11-252017年12月31日，光大制造有限公司与南方实业有限公司经济纠纷一案接受法院审理，南方实业有限公司的律师预计，最终的法律判决很可能对南方实业有限公司不利，估计有60%的可能败诉，南方实业有限公司将赔偿原告光大制造有限公司120000元。南方实业有限公司根据经济纠纷起诉状（图11-16）和经济纠纷案的分析意见（图11-17），编制会计凭证（图11-18）。会计分录如下：

(www.xing528.com)

图11-16　经济纠纷起诉状

图11-17　经济纠纷案的分析意见

图11-18　编制的记账凭证7

例11-262018年1月1日，南方实业有限公司将生产的1000台打印机售给光大制造有限公司，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税为85000元，款项已通过银行转账收到。南方实业有限公司应编制如下会计分录：

2018年1月1日，根据以往年度的维修记录，打印机保修期（2年）内的维修费用为销售额的5%。根据预计负债计算表（图11-19），编制会计凭证（图11-20）。会计分录如下：

图11-19　预计负债计算表

图11-20　编制的记账凭证8

2018年3月31日，南方实业有限公司支付质量保证费用5850元（取得增值税专用发票，发票注明维修费5000元，增值税850元）。根据增值税专用发票（图11-21）、支票存根（图11-22）、进账单（图11-23），编制会计凭证（图11-24）。会计分录如下：

图11-21　增值税专用发票

图11-22　支票存根2

图11-23　进账单2

图11-24　编制的记账凭证9

3.预计负债的披露

在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。此外，为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关信息，应在会计报表附注中披露以下内容：

①预计负债的种类、形成的原因及经济利益流出不确定性的说明；

②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；

③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

或有负债的披露