练习题◆多选
6.下列项目中，属于长期应付款核算内容的有（）。
A.应付融资租入固定资产租赁费
B.应付经营租入固定资产租赁费
C.应付出租包装物的押金
D.具有融资性质的分期付款购入无形资产的应付款项
1.长期应付款
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。企业通过长期应付款取得固定资产，可以减少进行长期项目投资所承担的风险，并不必在取得固定资产的同时支付款项，所以，也是企业筹集长期资金的一种较好的办法。
长期应付款除具有长期负债的一般特点外，还具有两个特点：①具有分期付款性质，如融资租入固定资产的租赁费是在整个租赁期内逐期偿还的；②长期应付款涉及外币债务较多，外币债务不仅在核算上有特殊性，而且汇率的变动会影响负债的还款数额及负债费用。
2.长期应付款的账务处理
为了核算企业的各种长期应付款的发生和归还情况，企业应设置“长期应付款”账户。该账户的贷方登记应付款项的发生数额，借方登记应付款项的归还数额，期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。企业还应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。
（1）应付补偿贸易引进设备款的账务处理
补偿贸易是一种以信贷为基础的贸易方式，即双方商定，卖方向买方提供机器设备、专有技术等，买方在投产以后，以一定数量的产品或其他双方商定的商品分期计价偿还，偿还期限最长可达20年。简单地说，补偿贸易就是企业从国外引进设备，然后用该设备生产的产品归还设备价款。
企业以补偿贸易方式引进设备时，应将设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额按规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”“原材料”等科目，贷记“长期应付款”科目；企业支付引进设备的进口关税、国内运杂费和安装费时，借记“在建工程”“原材料”等科目，贷记“银行存款”“长期借款”等科目；引进设备验收交付使用时，应按其全部价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；企业以该项设备所产产品销售额等归还引进设备款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”“应收账款”等科目。
例11-20 M公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备的价款折合成人民币为1000000元，不需要安装设备，按协议企业需以该设备所生产产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，单位售价300元，单位产品销售成本200元，该批产品全部出口，价款用于偿还设备款。不考虑税费问题。M公司应编制如下会计分录：
（1）引进设备时：
（2）第一批产品实现销售时：
（3）结转已售产品销售成本时：
（4）以第一批产品价款偿还设备款时：
（2）应付融资租入固定资产租赁费的账务处理
①融资租赁方式的确认。
根据我国企业会计准则的规定，满足下列标准之一的，即可认定为融资租赁：a.租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；b.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权；c.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，这里的“大部分”指租赁期占租赁资产开始日租赁资产使用寿命的75%以上；d.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；e.租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。
②融资租入固定资产入账价值的确定原则。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期仍然属于租出人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用期限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。
知识点拨
融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日，租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，将最低租赁付款额作为长期应付款入账核算，将两者的差额作为未确认融资费用。
③与融资租赁固定资产入账价值的确定相关的概念。
a.最低租赁付款额的现值。
最低租赁付款额的现值，是指几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值，“几乎相当于”在实务上是指90%以上的比例。
所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或其他有关的第三方担保的资产余值。这里的“最低”的含义是指出租人在租赁开始日对承租人的最小债权，在租赁开始日，它是能够被承租人确定的。
b.或有租金、履约成本、资产余值。
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。它的发生与否有赖于未来事项的发生与否予以证实。因此，我国相关准则规定或有租金不包括在最低租赁付款额之内，而在其实际发生时计入当期的费用。
履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。这些费用一般而言都是由于承租人正常使用资产而应支付的费用。
资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格应包括在最低租赁付款额内。
c.折现率。
承租人在计算最低租赁付款额之间的差额时，需要考虑折现率的问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定，需要严格按照下列顺序选用：出租人的租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期银行贷款利率。这样可以避免企业将融资租赁作为经营租赁来核算，进而粉饰企业的财务状况。
d.未确认融资费用。
租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额之间的差额，作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按实际利率法、直线法或年数总和法分期摊销，计入各项期财务费用。在实际利率下，各年应分摊的未确认融资费用按照各年未偿还租赁负债额的现值（长期应付款减去未确认融资费用余额）乘以实际利率进行计算。
④融资租入固定资产的会计处理。
a.企业在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值（含增值税）与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，减去可抵扣的增值税后的余额作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
b.每期支付租赁费用时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。如果支付的租金中包含履约成本，按履约成本，借记“制造费用”“管理费用”等科目。
c.每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
d.企业租入固定资产应计提折旧，折旧政策应和自有应折旧资产的折旧政策一致，折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。确定融资租赁固定资产的折旧期应视租赁合同而论，如果能够合理确定租赁期届满时企业将会取得资产的所有权，即可认为企业拥有该资产的全部使用寿命，因此应以该资产的使用寿命作为折旧期间，如果无法合理确定租赁期届满后企业是否能够取得租赁固定资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命中两者较短者作为折旧期间。提取折旧时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目。
e.企业根据销售量、使用量、物价指数等为依据计算的或有租金，通常计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。
f.租赁期届满时，企业对租赁固定资产的处理通常有三种情况，即返还、优惠续租和留购。企业向出租入返还资产时，借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。企业行使优惠续租权时，应视为该项资产租赁一直存在而做出相应的账务处理。即支付买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目；同时，还应结转固定资产的明细账，借记“固定资产——生产经营用固定资产”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。
例
11-212017年12月31日，龙腾公司与B公司签订了一份租赁合同，合同的主要条款如下。
（1）租赁的标的物：程控生产线。
（2）起租日期：租赁物运抵龙腾公司生产车间之日，即2018年1月1日。
（3）租赁期：从起租日算起36个月，即2018年1月1日至2020年12月31日。
（4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。
（5）该生产线的保险费、维护等费用均由龙腾公司负担，估计每年约100000元。
（6）该生产线在2018年1月1日的公允价值为2600000元。
（7）租赁合同规定的年利率为8%。
（8）龙腾公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中可能发生的可归属于租赁项目的手续费、差旅费为10000元。
（9）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。龙腾公司采用平均年限法计提折旧。
（10）2019年和2020年，龙腾公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2019年、2020年龙腾公司分别实现销售收入10000000元和 15000000元。
龙腾公司应做如下会计处理。
（1）租赁开始日时的会计处理。
①判断租赁类型。
本例中的租赁期为3年，占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后），大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000元（2600000×90%），满足融资租赁的第4条标准。因此，龙腾公司应该将这项租赁认定为融资租赁。(www.xing528.com)
②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
本例中龙腾公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各项租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元）
最低租赁付款额的现值计算如下：
每期租金1000000元的年金现值=1000000×P龙腾（3，8%）
查表得知P龙腾（3，8%）=2.5771。
每期租金的年金现值之和=1000000×2.5771=2577100（元），小于租赁资产的原账面价值2600000元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应该为最低租赁付款额的现值2577100元。
③计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=3000000-2577100=422900（元）
④进行会计处理，编制如下会计分录：
（2）分摊未确认融资费用的会计处理。
①确定融资费用分配率。
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的现值，因此折现率就是融资费用分配率，即8%。
②在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表11-9所示。
表11-9
③进行会计处理，编制如下会计分录：
a.2018年12月31日，支付第一期租金时：
b.2018年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：
206168÷12=17180.67
c.2019年12月31日，支付第二期租金时：
d.2019年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：
142661.44÷12=11888.45
e.2020年12月31日，支付第三期租金时：
f.2020年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：
74070.56÷12=6172.55
（3）计提租赁资产折旧的会计处理。
①融资租入固定资产折旧的计算。
由于龙腾公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此按3年计提折旧。
按平均年限法计算的每年计提折旧额=2577100÷3=859033.33（元）
②进行会计处理，编制如下会计分录：
（4）或有租金及租赁期满时的会计处理。
①或有租金：
2019年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营收入100000元。
2020年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营收入1500000元。
应编制如下会计分录：
②2020年12月31日租赁期满，将该生产线退给B公司时，应编制如下会计分录：
（3）以分期付款方式购入固定资产的账务处理
企业购买资产有可能延期支付有关价款，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购买资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”“在建工程”等科目；按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
例11-22 新风公司于2017年年初购入一台生产设备，总价款为1000万元，分三次付款，2017年年末支付400万元，2018年年末支付300万元，2019年年末支付300万元。假定资本市场的利率为10%，无其他相关税费。新风公司相关会计处理如下（单位：万元）：
（1）计算固定资产的入账成本：
该设备的入账成本=400÷（1+10%）+300÷（1+10%）2+300÷（1+10%）3=836.96（万元）
（2）2017年年初购入该设备时，应编制如下会计分录：
资产负债表日，资产负债表中“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”的账户余额与“未确认融资费用”的账户余额的差额（两账户余额的差额也体现为长期应付款的现值金额）。
（3）编制每年利息费用的推算表（表11-10）。
表11-10 利息费用推算表
（4）2017年年末支付设备款并认定利息费用时，应编制如下会计分录：
（5）2018年年末支付设备款并认定利息费用时，应编制如下会计分录：
（6）2019年年末支付设备款并认定利息费用时，应编制如下会计分录：
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