例11-15 龙腾公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2017年1月1日向银行专门借款60000000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月 1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2016年12月1日借入的长期借款72000000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。假设龙腾公司在2017年年底和2018年年底均未支付当年利息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2017年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24000000元。工程建设期间的支出情况如表11-6所示。
表11-6 工程建设期间的支出情况
工程于2018年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2017年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%，假定全年按照360天算，每月按照30天算。
根据上述资料，利息资本化金额的计算和账务处理如下。
（1）2017年借款利息资本化金额和应计入当期损益的金额的计算及账务处理如下：
①计算2017年专门借款应予资本化的利息金额。
2017年1月至3月和9月至12月专门借款发生的利息费用=60000000×6%×210/360=2100000（元）
2017年专门借款存入银行取得的利息收入=60000000×0.25%×3+36000000×0.25%×2+24000000×0.25%×1=690000（元）
其中，专门借款在资本化期间内取得的利息收入=36000000×0.25%×2+24000000×0.25%×1=240000（元）
2017年应予资本化的专门借款利息=36000000-2100000-240000=1260000（元）
2017年应计入当期损益（财务费用）的专门借款利息（减利息收入）=2100000-（690000-240000）=1650000（元）
②计算2017年一般借款应予资本化的利息金额。
公司在2017年的一般借款利息金额=72000000×8%=57600000（元）
2017年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数=（24000000+12000000+36000000-60000000）×60÷360=2000000（元）(www.xing528.com)
2017年应当计入当期损益的一般借款利息=5760000-160000=5600000（元）
③计算2017年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。
2017年应予资本化的借款利息金额=1260000+160000=1420000（元）
2017年应当计入当期损益的借款利息金额=1650000+5600000=7250000（元）
④龙腾公司应编制如下会计分录：
（2）计算2018年借款利息资本化金额和应计入当期损益的金额的计算及其账务处理如下：
①计算2018年专门借款应予资本化的利息金额。
2018年应予资本化的专门借款利息=60000000×6%×270/360=2700000（元）
2018年应当计入当期损益的专门借款利息=3600000-2700000=900000（元）
②计算2018年一般借款应予资本化的利息金额。
2018年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数=24000000×270÷360+6000000×180÷360+6000000×90÷360=22500000（元）
2018年一般借款应予资本化的利息=22500000×8%=1800000（元）
2018年应当计入当期损益的一般借款利息=5760000-1800000=3960000（元）
③计算2018年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。
2018年应予资本化的借款利息=2700000+1800000=4500000（元）
2018年应当计入当期损益的借款利息=900000+3960000=4860000（元）
④龙腾公司应编制如下会计分录：
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
