根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到终止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
1.一般借款利息资本化金额的确定
一般借款利息资本化金额的确定应与发生在符合资本化条件资产的购建或生产活动上的支出挂钩。在应予资本化的每一会计期间，因购建或者生产某项符合资本化条件资产占用一般借款而发生的利息，其资本化金额应为至当期期末为止购建或者生产该资产的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。
一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
2.一般借款资本化率的确定
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
其中，所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）
例11-10 M公司为建造办公楼发生的一般借款有两笔，分别为：①2017年3月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；②2017年9月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。
年资本化率=（200×6%×10÷12+500×8%×4÷12）÷（200×10÷12+500×4÷12）×10%=7%
第三季度资本化率=（200×6%×3÷12+500×8%×1÷12）÷（200×3÷3+500×1÷3）×10%=1.72%
3.累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=Σ［每笔累计资产支出超过专门借款部分的资产支出×（累计资产支出超过专门借款部分的资产支出实际占用天数÷会计期间涵盖的天数）］
上述公式中的“累计资产支出超过专门借款部分的资产支出实际占用天数”是指发生在资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。时间长度一般应以天数计算。“会计期间涵盖的天数”是指计算应予以资本化的借款费用金额的会计期间的长度。
例11-11 M公司为工程建设动用了于2016年12月1日借入的一笔银行借款1000万元，该笔银行借款年利率为10%，期限为5年，每年年末付息，到期还本。工程开工日为2017年1月1日，工程期为3年，2017年有关支出如表11-2所示：
表11-2 M公司2017年有关支出
M公司2017年借款利息资本化金额计算如下：
认定开始资本化日为2017年1月1日。
当年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=100×12÷12+100×6÷12+100×6÷12+100×3÷12=250（万元）
当年资本化率为借款利率10%。
当年利息资本化金额=250×10%=25（万元）
当年总利息费用=1000×10%=100（万元）
当年计入财务费用的利息费用=100-25=75（万元）
M公司应编制如下会计分录（金额单位为万元）：
例11-12 （承接例11-11）M公司2018年第一季度有关支出如表11-3所示。
表11-3 M公司2018年第一季度有关支出
M公司2018年第一季度借款利息资本化金额计算如下：
本季度累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=400×3÷3+100×3÷3+100×2÷3+100×1÷3=600（万元）。
本季度资本化率=10%×3÷12=2.5%。
本季度利息资本化金额=600×2.5%=15（万元）
本季度总利息费用=1000×10%×3÷12=25（万元）
本季度计入财务费用的利息费用=25-15=10（万元）
M公司应编制如下会计分录（金额单位为万元）：
例11-13 （承接例11-12）M公司2018年第二季度有关支出如表11-4所示。(www.xing528.com)
表11-4 M公司2018年第二季度有关支出
则M公司2018年第二季度借款利息资本化金额计算如下：
本季度累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=700×3÷3+200×3÷3+200×2÷3+200×1÷3=1100（万元）
本季度资本化率为两笔借款的加权利率，即
本季度利息资本化金额=1100×2.79%=30.69（万元）
本季度总利息费用=1000×10%×3÷12+2000×12%×2÷12=65（万元）
本季度计入财务费用的利息费用=65-30.69=34.31（万元）
M公司应编制如下会计分录（金额单位为万元）：
例11-14 （承例11-13）M公司2018年第三季度、第四季度有关支出如表11-5所示：
表11-5 M公司第三节度，第四季度有关支出
2018年第三季度、第四季度借款利息资本化金额计算如下。
（1）第三季度借款利息资本化金额计算过程如下：
由于非正常停工且连续停工超过3个月，所以在计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数时不能再包括停工期间，即
本季度累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=1300×1÷3+100×1÷3≈467（万元）
本季度资本化率为两笔借款的加权利率，即
本季度利息资本化金额=467×2.83%=13.22（万元）
本季度总利息费用=1000×10%×3÷12+2000×12%×3÷12=85（万元）
本季度计入财务费用的利息费用=85-13.22=71.78（万元）
M公司应编制如下会计分录（金额单位为万元）：
（2）第四季度借款利息资本化金额计算如下：
本季度累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=1400×1÷3+100×1÷3=500（万元）
本季度资本化率为两笔借款的加权利率，即
本季度利息资本化金额=500×2.83%=14.15（万元）
本季度总利息费用=1000×10%×3÷12+2000×12%×3÷12=85（万元）
本季度计入财务费用的利息费用=85-14.15=70.85（万元）
M公司应编制如下会计分录（金额单位为万元）：
知识点拨
原则上，先计算专门借款利息资本化金额，再计算一般借款利息资本化金额。
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