根据《企业会计准则》的规定，在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，属于为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款利息资本化金额=资本期间的实际的利息费用-资本化期间的存款利息收入
专门借款利息费用化金额=费用期间的实际的利息费用-费用化期间的存款利息收入
专门借款发生的利息费用，在资本化期间，不再与发生在符合资本化条件的资产的购建活动或生产活动上的支出挂钩，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。同时应当注意的是，专门借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
例11-8 新风公司于2017年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为18个月。工程采用出包方式，分别于2017年1月1日、2017年7月1日和2018年1月1日支付工程进度款。
新风公司为建造厂房于2017年1月1日专门借款30000000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，新风公司在2017年7月1日又专门借款60000000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中的名义利率与实际利率相同）
新风公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于2018年6月30日完工，达到预定可使用状态。
新风公司为建造该厂房的支出金额如表11-1所示。
表11-1 长期借款支出金额表
由于新风公司使用专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2017年、2018年建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：
（1）确定借款费用资本化期间为2017年1月1日至2018年6月30日。
（2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额：
2017年专门借款发生的利息金额=30000000×5%+60000000×6%×6/12=3300000（元）
2018年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=30000000×5%×6/12+60000000×6%×6/12=2550000（元）
（3）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
2017年短期投资收益=15000000×0.5%×6+40000000×0.5%×6=1650000（元）
2018年1月1日至6月30日短期投资收益=5000000×0.5%×6=150000（元）
（4）由于在资本化期间，专门借款利息费用的资本化金额为其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额，因此：
2017年的专门借款利息资本化金额=3300000-1650000=1650000（元）(www.xing528.com)
2018年的专门借款利息资本化金额=2550000-150000=2400000（元）
新风公司应编制如下会计分录：
①2017年12月31日：
②2018年6月30日：
例11-9 新风公司为建造一条生产线，于2017年1月1日借入一笔长期借款，本金为30000000元，年利率为8%，期限为5年，每年年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2017年1月1日开工，工程期为2年，2017年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款14000000元，7月1日支付工程进度款3000000元，8月1日因工程事故一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款1000000元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。新风公司2017年有关账务处理如下：
开始资本化的日期：2017年1月1日。
资本化暂停期间：2017年8月1日到12月1日。
资本化期间为1月1日到7月31日和12月1日到12月31日，总共8个月。
资本化期间专门借款的利息费用=30000000×8%×8÷12=1600000（元）
2017年1月1日到7月1日，专门借款闲置资金为16000000元；7月1日到8月1日，专门借款闲置资金为13000000元；12月1日到12月31日，专门借款闲置资金为12000000元。
资本化期间专门借款闲置资金利息收入=16000000×0.3%×6+13000000×0.3%×1+12000000×0.3%×1=363000（元）
2017年专门借款利息资本化金额=1600000-363000=1237000（元）
非资本化期间为2017年8月1日到12月1日，总共4个月。
非资本化期间利息费用=30000000×8%×4/12=800000（元）
非资本化期间专门借款闲置资金为13000000元。
闲置资金利息收入=13000000×0.3%×4=156000（元）
计入财务费用的专门借款利息费用金额=800000-156000=644000（元）
新风公司可编制如下会计分录：
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