长期借款账务处理方法

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况，贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记长期借款本息的减少额，余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款。该科目分别设置“本金”“应计利息”“利息调整”等明细科目进行明细核算。

1.取得长期借款的核算

企业取得长期借款时，应按借款本金扣除相关手续费后实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

2.长期借款利息的核算

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以按照合同利率计算确定利息费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付的利息，如果属于分期付息的，记入“应付利息”科目；如果属于到期一次还本付息的，记入“长期借款——应计利息”科目。

长期借款的利息费用，应当按照以下的原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，如果长期借款用于构建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程等相关资产成本，资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。在资产负债表日，应将按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目；将按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目；按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

3.偿还长期借款本息的核算

企业偿还长期借款本金时，按应归还的本金，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按应归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

例11-6 光大制造有限公司2017年1月1日与中国银行北京海淀支行签订一借款合同，借款100万元，期限两年，年利率为9%。利息按月计提，按季支付，期满后一次还清本金。根据借款借据（图11-1）、借款合同（图11-2），编制记账凭证（图11-3）。会计分录如下：

图11-1　借款借据（收账通知）

图11-2　借款合同

图11-3　编制的记账凭证1

2017年1月1日，支付工程款600000元，取得增值税普通发票，款项已经通过支票转账支付。根据增值税普通发票（图11-4）、支票存根（图11-5）、进账单（图11-6），编制会计凭证（图11-7）。会计分录如下：

图11-4　增值税普通发票

图11-5　支票存根1

图11-6　进账单1

图11-7　编制的记账凭证2

2017年1月31日，计提本月利息7500元（为工程取得的专门借款，不考虑未使用借款的收益）。根据利息计算表（图11-8），编制会计凭证（图11-9）。会计分录如下：

图11-8　利息计算表

图11-9　编制的记账凭证3

2017年2月28日，计提本月利息7500元。同1月31日会计处理，会计分录如下：

2017年3月31日支付第一季度的长期借款利息。根据银行利息回单（图11-10），编制记账凭证（图11—11）。会计分录如下：

图11-10　银行利息回单

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图11-11　编制的记账凭证4

2017年4月、5月、7月、8月、10月、11月，会计处理同2017年1月；2017年6月、9月、12月，会计处理同2017年3月。

2018年1—7月，会计处理同2017年1—7月。

2018年1月1日，光大制造有限公司支付第二笔工程款400000元，取得增值税普通发票，款项已经通过支票转账支付。光大制造有限公司应编制如下会计分录：

2018年8月31日，该项工程达到预定可使用状态，计提该期应计入工程成本的利息。光大制造有限公司应编制如下会计分录：

2018年8月31日，该项工程验收合格。根据固定资产验收单（图11-12），编制记账凭证（图11-13）。会计分录如下：

图11-12　固定资产验收单

图11-13　编制的记账凭证5

2018年9月30日，根据银行利息回单支付2018年第三季度的长期借款利息。光大制造有限公司应编制如下会计分录：

2018年10月31日，根据利息计算单计提本月利息7500元。光大制造有限公司应编制如下会计分录：

2018年11月30日，根据利息计算单计提本月利息7500元。光大制造有限公司应编制如下会计分录：

2018年12月31日，光大制造有限公司归还长期借款本金及支付第四季度利息。根据还款凭证（图11-14），编制记账凭证（图11-15）。会计分录如下：

图11-14　还款凭证

图11-15　编制的记账凭证6

例11-7 新风公司于2017年10月31日从银行借入资金4000000元，期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。新风公司用该借款于当日购买不需安装设备一台，价款3800000元，另支付运杂费及保险费等200000元。该设备于2017年12月31日投入使用，不考虑税费问题。新风公司应编制如下会计分录：

（1）2017年10月31日取得借款时：

（2）支付设备款、运杂费及保险费等时：

（3）2017年11月30日计提长期借款利息时：

2017年11月30日计提长期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000（元）

2017年12月31日计提长期借款利息会计分录同上。

（4）2018年1月31日计提长期借款利息时：

2018年2月至2020年9月计提长期借款利息会计分录同上。

（5）2020年10月31日，偿还该笔银行借款本息时：