1.增值税概述
自2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，至此，我国增值税的征收对象涵盖货物、劳务、服务、不动产和无形资产。其中，“货物”是指有形动产，包括动力、热力、气体等；“劳务”是指修理修配劳务；“服务”包括交通运输、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。
增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。
练习题◆判断
3.我国增值税征税对象中的“货物”是指有形动产，不包括动力、热力、气体等。（）
知识点拨
一般纳税人应纳增值税税额，采用一般计税方法计算，即“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”。
小规模纳税人应纳增值税税额，采用简易计税方法计算，即“应纳税额=销售额×征收率”。此外，一般纳税人发生特定应税行为，也可以选择按简易计税方法计税。
2.一般纳税人增值税的核算
（1）一般纳税人增值税的计算方法
增值税税率改革
增值税的一般计税方法，是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，从而间接计算出当期的应纳税额。当期应纳税额的计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
公式中的“当期销项税额”是指当期销售货物、提供应税劳务、发生应税行为时按照销售额和增值税税率计算并交纳的增值税税额。本期销项税额的计算公式：
当期销项税额=不含税销售额×税率
不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）
公式中的“当期进项税额”是指纳税人当期购进货物，接受加工或修理修配劳务、应税服务、无形资产和不动产所支付或承担的增值税税额。通常包括：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。②进口货物时，从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。③购进免税农产品，按农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品的买价和11%的扣除率计算的准予抵扣的进项税额。④接收境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人处取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税税额。
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。
（2）增值税核算应设置的会计科目
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融产品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。
①“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口退税”“进项税额转出”“出口抵减内销产品应纳税额”“转出多交增值税”“简易计税”等专栏。其中：a.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的，准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额。b.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。c.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税税额。d.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税税额。e.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额。f.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额的税额。g.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工或修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额。h.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。i.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
②“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。
③“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税税额。
④“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
⑤“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额，包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
⑥“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工或修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额。
（3）应交增值税的会计处理
①有关进项税额的会计处理。
一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得增值税专用发票等法定扣税凭证，对于按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”“原材料”“管理费用”“生产成本”“固定资产”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。对销售折让、中止或者退回，做相反的会计分录。
例10-14 新风公司为增值税一般纳税人，2017年11月购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。新风公司应编制如下会计分录：
例10-152017年8月，新风公司对其可视化系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总价为200000元。当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，新风公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。新风公司应编制如下会计分录：
例10-162017年6月，新风公司发生厂房修缮费用并取得增值税专用发票，注明修缮费用200000元，增值税税额22000元，全部款项已用银行存款支付。新风公司应编制如下会计分录：
例10-172017年6月10日，新风公司购进一幢简易办公楼并于当月投入使用，于次月开始计提折旧。6月20日，新风公司取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为10000000元，增值税税额为1100000元。新风公司应编制如下会计分录：
剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣时的处理：
知识点拨
购入免税农产品，可以按照根据买价和规定扣除率（一般为11%）计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除按规定计算的进项税额后的金额，借记“在途物资”“物资采购”或“原材料”等科目；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。
例10-18 新风公司2017年8月12日购进一批免税农产品作为原材料，以银行存款支付30000元，农产品已经验收入库，款项已用银行存款支付。新风公司应编制如下会计分录：
②进项税额转出的会计处理。
按照税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。
a.用简易计税方法计税项目，免征增值税项目，用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
知识点拨
上述的“固定资产”是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括不动产及不动产在建工程。
b.非正常损失的购进货物，以及相关的加工或修理修配劳务和交通运输服务。
c.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工或修理修配劳务和交通运输服务。
d.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
e.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
知识点拨
在增值税方面，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。其他情况不属于非正常损失的范围。
f.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
税法规定不得抵扣进项税额的项目，如纳税人相关进项税额已经抵扣，应作进项税额转出，并计入相关的成本、费用、损失。
例10-192017年10月，新风公司因管理不善丢失同年6月购进的一批原材料，该批原材料实际成本为5000元，已抵扣进项税额850元。新风公司应编制如下会计分录：(www.xing528.com)
例10-202017年10月，新风公司将外购的一批商品分给职工，该批商品的售价为100000元，进价为85000元（已取得专用发票），增值税税率为17%。新风公司应编制如下会计分录：
③有关销项税额的会计处理企业销售货物、加工或修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目；按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目；按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
例10-21 新风公司2017年11月销售一批产品，不含税售价为700000元，应收取的增值税税额为119000元，货款尚未收到。新风公司编制如下会计分录：
例10-222017年8月，M餐饮企业取得餐饮服务收入1000000元（含税），闲置房屋出租收入50000元（含税），分别适用增值税税率6%、11%，分别开具增值税专用发票，全部款项已存入银行。M餐饮企业应编制如下会计分录：
练习题◆单选
4.企业下列行为中，不应视同销售计算增值税销项税额的是（）。
A.将自产货物作为福利发放给职工
B.销售代销货物
C.委托他人保管货物
D.将自产货物对外投资
④视同销售行为应交增值税的会计处理。
企业有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但按照税法规定，应视同销售行为进行会计处理，计算缴纳增值税。视同销售行为需要交纳增值税的事项有：a.企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。b.企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。c.企业将自产或委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。d.企业将自产或委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。e.企业将自产或委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。
视同销售行为，计算确认销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额），借记“应付职工薪酬”“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
例10-23 新风公司以外购的一批材料对B公司进行投资，该批材料的实际成本为2000000元，计税价格为2500000元，双方协议价与计税价格相同，增值税税率为17%。新风公司应编制如下会计分录：
例10-242017年8月，新风公司将自产的一批保温杯作为福利发放给本公司职工，开具出库单。该批商品的实际成本为12000元，计税价格为20000元，增值税税率为17%。新风公司应编制如下会计分录：
例10-252017年10月，M房地产公司将自行开发的10套商品房无偿赠送给重要客户，商品房的开发成本为1800000元，计税价格为2000000元，增值税税率为11%。M房地产公司应编制如下会计分录：
例10-26 企业将自产的价值为500000元的设备作为股利分配给股东，该设备的账面成本为480000元。该企业应编制如下会计分录：
⑤出口退税应交增值税的会计处理。
企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
⑥交纳增值税的会计处理。
企业缴纳当月增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交未交的增值税。月末，企业应将应交未交增值税结转至“应交税费——未交增值税”科目。月度终了，企业应将本月应交未交增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；将本月多交的增值税，自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。
例10-27 新风公司2018年1月29日用银行存款交纳本月应交纳的增值税45000元。新风公司应编制如下会计分录：
例10-28 新风公司2017年10月发生的销项税额合计为258600元，进项税额转出50000元，进项税额为120000元，已交增值税90000元，本月应交未交增值税为98600万元（258600+50000-120000-90000），转入“未交增值税”明细账户。新风公司应编制如下会计分录：
2017年11月12日，新风公司缴纳上月增值税。根据电子缴税付款凭证（图10-14），编制记账凭证（图10-15）。会计分录如下：
图10-14 电子缴税付款凭证
图10-15 编制的记账凭证6
练习题◆单选
5.M公司为增值税小规模纳税企业，销售—批产品，开出的普通发票中注明的货款（含税）为10300元，假定其适用的增值税征收率为3%，款项已经存入银行。则该公司应该确认的收入为（）元。
A.10600
B.10000
C.9400
D.11200
3.小规模纳税人增值税的核算
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，小规模纳税人的认定标准是：①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）。②上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含）。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
因小规模纳税人采用简易计税方法计算增值税，在对增值税进行会计核算时，只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置各专栏。“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额表示尚未交纳的增值税，借方余额表示多交纳的增值税。
知识点拨小规模纳税人在确认销售实现时，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”等科目；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；按营业收入与征收率的乘积，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
小规模纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付的增值税，无论是否取得增值税专用发票，按税法规定均不得抵扣，所以不计入进项税额，而是直接计入企业相关的成本费用或资产。
例10-29 伟天商品流通企业为小规模纳税人，10月购销货物的情况如下：购进货物的货款为60000元，支付税款10200元，购进免税农产品20000元，销售货物取得收入共计92700元，购销款项均已结清。试计算该企业的应纳增值税税额。
计税销售额=92700÷（1+3%）=90000（元）
应纳税额=90000×3%=2700（元）
例10-30 新风公司为增值税小规模纳税人，2017年10月购买一批材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元。材料已验收入库，货款以转账支票付讫。该公司10月销售一批产品，含税价格为144200元，款项已收。该公司适用的增值税征收率为3%。新风公司应编制如下会计分录：
（1）购买材料时：
（2）销售商品时：
（3）交纳增值税时：
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