应付票据的核算方法与注意事项

为了总括地核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，应设置“应付票据”账户，贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息，借方登记企业到期支付（或结转）的票款数额，余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据本息。

1.应付票据发生的核算

企业开出并承兑商业汇票购货时，借记“物资采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。若企业开出的是银行承兑汇票，需按票面金额支付一定的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

例10-4 江宁电器公司2017年1月1日从北京蓝奇实业有限公司购入一批商品，开出一张面值为35100元、期限为5个月的不带息商业承兑汇票支付货款，原材料已入库。增值税专用发票上注明的材料价款为30000元，增值税税额为5100元。江宁电器公司应编制如下会计分录：

2.应付票据到期偿还本息的核算

商业承兑汇票到期，如期付款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。若为带息票据，应于期末计算应付利息，按应计利息借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”科目；按应计未计的利息，借记“财务费用”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

例10-5 承接例10-4，2017年4月1日，该商业承兑汇票到期，以银行存款支付。根据托收凭证（图10-12），编制记账凭证（图10-13）。会计分录如下：

图10-12　托收凭证

图10-13　编制的记账凭证5

3.应付票据到期无力支付的核算(www.xing528.com)

应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。应付票据的核算见表10-1。

表10-1　应付票据的核算

例10-6 新风公司为增值税一般纳税人，于2017年3月5日开出一张面值为58500元、期限为5个月的不带息商业汇票，用于采购材料。材料已入库，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。新风公司应编制如下会计分录：

（1）收到增值税专用发票，购买材料入库时：

（2）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，新风公司交纳承兑手续费35元时：

（3）2011年8月5日，新风公司开出的商业承兑汇票到期，新风公司通知银行支付票款时：

（4）如果商业汇票为银行承兑汇票，到期时新风公司无力支付票款时：

（5）如果商业汇票为商业承兑汇票，到期时新风公司无力支付票款时：