非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
例9-6 因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，恒达公司以一座厂房和一项专利权同时交换乙公司一栋在建建筑物和对Y公司的长期股权投资。恒达公司换出厂房的账面价值为2000000元，累计折旧为1200000元；专利权的账面价值为700000元，累计摊销为350000元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为900000元，对Y公司的长期股权投资账面价值为250000元。假定上述交换涉及的非货币性资产的公允价值均无法可靠计量，不考虑相关税费。
（1）恒达公司的账务处理如下：
①计算换入资产的入账价值总额。
换入资产的入账价值总额=（2000000-1200000）+（700000-350000）=1150000（元）
②计算确定各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例。
在建工程账面价值占换入资产账面价值总额的比例=900000÷（900000+250000）×100%=78.26%
长期股权投资账面价值占换入资产账面价值总额的比例=250000÷（900000+250000）×100%=21.74%
③计算确定各项资产换入的入账价值。
在建工程的入账价值=1150000×78.26%=899990（元）
长期股权投资的入账价值=1150000×21.74%=250010（元）
④编制如下会计分录：
（2）乙公司的账务处理如下：
①计算确定换入资产的入账价值总额。
换入资产的入账价值总额=900000+250000=1150000（元）
②计算确定各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例。
厂房账面价值占换入资产账面价值总额的比例=800000÷（350000+800000）×100%=69.57%(www.xing528.com)
专利权账面价值占换入资产账面价值总额的比例=350000÷（350000+800000）×100%=30.43%
③计算确定各项换入资产的入账价值。
厂房的入账价值=1150000×69.57%=800055（元）
专利权的入账价值=1150000×30.43%=349945（元）
④编制如下会计分录：
（2）乙公司的账务处理如下：
①计算确定换入资产的入账价值总额。
换入资产的入账价值总额=900000+250000=1150000（元）
②计算确定各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例。
厂房账面价值占换入资产账面价值总额的比例=800000÷（350000+800000）×100%=69.57%
专利权账面价值占换入资产账面价值总额的比例=350000÷（350000+800000）×100%=30.43%
③计算确定各项换入资产的入账价值。
厂房的入账价值=1150000×69.57%=800055（元）
专利权的入账价值=1150000×30.43%=349945（元）
④编制如下会计分录：
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