非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，从而确定各项换入资产的成本。
例9-5 恒达公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2017年9月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，恒达公司决定以厂房和库存原材料同时交换乙公司的办公楼和一批电脑。不动产的增值税税率为11%，有形动产的增值税税率为17%。恒达公司厂房的账面价值为1500000元，累计折旧为300000元，公允价值为1000000元；原材料的账面价值为3000000元，公允价值为3500000元，公允价值等于计税价格。乙公司办公楼的账面价值为4500000元，累计折旧为1500000元，公允价值为3200000元；电脑的账面价值为2000000元，累计折旧为900000元，公允价值为1000000元。乙公司另外向恒达公司支付483000元，其中包括补价300000元，以及换入、换出资产进项税额的差额183000元。假定恒达公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；恒达公司换入乙公司的办公楼、电脑作为固定资产核算；乙公司换入恒达公司的厂房作为固定资产核算，换入的原材料作为原材料核算。该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量。
该项交换涉及补价，且补价所占比例如下：
恒达公司：收到补价300000元÷换出资产公允价值4500000元=6.67%＜25%
乙公司：支付补价300000元÷换入资产公允价值4500000元=6.67%＜25%
因此，该项交换属于非货币性资产交换。
（1）恒达公司的账务处理如下：
①计算税额。
换出厂房的销项税额=1000 000×11%=110000（元）
换出原材料的销项税额=3500000×17%=595000（元）
换入办公楼的进项税额=3200000×11%=352000（元）
换入电脑的进项税额=1000000×17%=170000（元）
②计算确定换入资产的入账价值总额。
换入资产的入账价值总额=1000000+3500000-300000=4200000（元）
③计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例。
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=3200000÷（3200000+1000000）×100%=76.19%
电脑公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000000÷（3200000+1000000）×100%=23.81%
④计算确定各项换入资产的入账价值。
办公楼的入账价值=4200000×76.19%=3199980（元）
电脑的入账价值=4200000×23.81%=1000020（元）
⑤编制如下会计分录：
（2）乙公司的账务处理如下：
①计算税额。
换出办公楼的销项税额=3200000×11%=352000（元）
换出电脑的销项税额=1000000×17%=170000（元）
换入厂房的进项税额=1000000×11%=110000（元）(www.xing528.com)
换入原材料的进项税额=3500000×17%=595000（元）
②计算确定换入资产的入账价值总额。
换入资产的入账价值总额=1000000+3200000+300000=4500000（元）
③计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例。
厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000000÷（3500000+1000000）×100%=22.22%
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=3500000÷（3500000+1000000）×100%=77.78%
④计算确定各项换入资产的入账价值。
厂房的入账价值=4500000×22.22%=999900（元）
原材料的入账价值=4500000×77.78%=3500100（元）
⑤编制如下会计分录：
（2）乙公司的账务处理如下：
①计算税额。
换出办公楼的销项税额=3200000×11%=352000（元）
换出电脑的销项税额=1000000×17%=170000（元）
换入厂房的进项税额=1000000×11%=110000（元）
换入原材料的进项税额=3500000×17%=595000（元）
②计算确定换入资产的入账价值总额。
换入资产的入账价值总额=1000000+3200000+300000=4500000（元）
③计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例。
厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000000÷（3500000+1000000）×100%=22.22%
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=3500000÷（3500000+1000000）×100%=77.78%
④计算确定各项换入资产的入账价值。
厂房的入账价值=4500000×22.22%=999900（元）
原材料的入账价值=4500000×77.78%=3500100（元）
⑤编制如下会计分录：
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