公允价值计量在非货币性资产交换中的应用

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

①该项交换具有商业实质。

②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

知识点拨

换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，要应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定。在非货币性资产交换中，换出资产的价值就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠计量，应当优先考虑以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。

在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，通常会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益，通常是由换出资产的公允价值与其账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。(www.xing528.com)

非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别。

①换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与其账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。

②换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。

③换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。

非货币性资产交换涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的增值税等，按照相关税收规定计算确定。