企业自行建造的固定资产，以建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。自行建造固定资产需通过“在建工程”科目核算，当所建造的固定资产达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业自行建造固定资产，有自营建造和出包建造两种方式。
1.自营方式建造固定资产的核算
自营方式建造固定资产是指企业自行组织工程物资采购，自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
（1）自营方式建造固定资产核算应设置的账户
自营建造的固定资产主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。
“工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，这些物资包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。本账户可设置“专用材料”“工器具”等明细科目进行明细核算。
“在建工程”账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。本账户可设置“建筑工程”“安装工程”等科目进行明细核算。
（2）自营方式建造固定资产的账务处理
①工程物资的核算。企业采购工程物资时，应区分一般固定资产购建和不动产在建工程分别进行核算。自建一般固定资产购入的工程物资，应按实际支付的买价、增值税以外的税金、包装费、运输费等，借记“工程物资”科目；按支付的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按实际支付的款项，贷记“银行存款”等科目。不动产在建工程购入的工程物资，应按实际支付的买价、税金、包装费、运输费等，借记“工程物资”科目；按增值税进项税额的60%，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按增值税进项税额的40%，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目；按实际支付的款项，贷记“银行存款”等科目。
②固定资产建造过程的核算。企业建造固定资产领用工程用物资时，按实际成本，借记“工程物资”科目；发生的其他建造费用，按实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”“原材料”“银行存款”等科目。
③固定资产安装完毕交付使用的核算。企业应将全部成本结转计入固定资产价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
知识点拨如下会计分录：
在确定自营工程成本时还需要注意以下几个方面的问题：
①在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入工程成本（待摊支出）；试车期间形成可对外销售的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，应按产品实际成本冲减工程成本（待摊支出）。
②建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，应计入工程成本；盘盈的工程物资或处置净收益，应冲减工程成本。
③工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损，计入当期营业外支出。
例6-5 新风公司于2017年8月拟自行建造一条生产流水线，发生下列业务。
（1）购入一批工程用材料，买价为300000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为51000元，款项已由银行存款支付，新风公司应编制如下会计分录：
（2）领用工程材料250000元。新风公司应编制如下会计分录：
（2）领用工程材料250000元。新风公司应编制如下会计分录：
（3）领用一批生产用原材料，实际成本为20000元。新风公司应编制如下会计分录：
（3）领用一批生产用原材料，实际成本为20000元。新风公司应编制如下会计分录：
（4）月末结算工人工资60000元。新风公司应编制如下会计分录：
（4）月末结算工人工资60000元。新风公司应编制如下会计分录：
（5）工程完工交付使用。新风公司应编制如下会计分录：
（5）工程完工交付使用。新风公司应编制如下会计分录：
例6-6 新风公司自行建造仓库一座。为建造该仓库，发生如下业务。
（1）2017年1月2日，购入一批工程物资，并取得增值税专用发票，价款为200000元，增值税为34000元，款项以银行存款支付。根据税法规定，2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额分2年从销项税额中抵扣，进项税额的60%在取得扣税凭证的当月抵扣，其余40%于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。新风公司应编制如下会计分录：
例6-6 新风公司自行建造仓库一座。为建造该仓库，发生如下业务。
（1）2017年1月2日，购入一批工程物资，并取得增值税专用发票，价款为200000元，增值税为34000元，款项以银行存款支付。根据税法规定，2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额分2年从销项税额中抵扣，进项税额的60%在取得扣税凭证的当月抵扣，其余40%于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。新风公司应编制如下会计分录：
（2）2017年3月6日，工程领用一批生产用原材料，实际成本为40000元。新风公司应编制如下会计分录：(www.xing528.com)
（2）2017年3月6日，工程领用一批生产用原材料，实际成本为40000元。新风公司应编制如下会计分录：
（3）2017年1月3日至6月30日，先后领用购入的工程物资180000元。新风公司应编制
（3）2017年1月3日至6月30日，先后领用购入的工程物资180000元。新风公司应编制
（4）6月30日，对工程物资进行清查，发现工程物资减少了5000元。经调查，由保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿2200元，剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为1600元。
①建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损净损失。新风公司应编制如下会计分录：
（4）6月30日，对工程物资进行清查，发现工程物资减少了5000元。经调查，由保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿2200元，剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为1600元。
①建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损净损失。新风公司应编制如下会计分录：
②剩余工程物资的实际成本=200000-180000-5000=15000（元）
原材料的计划成本=13500（元）
新风公司应编制如下会计分录：
②剩余工程物资的实际成本=200000-180000-5000=15000（元）
原材料的计划成本=13500（元）
新风公司应编制如下会计分录：
（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供的劳务支出为15000元。新风公司应编制如下会计分录：
（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供的劳务支出为15000元。新风公司应编制如下会计分录：
（6）工程建设期间发生工程人员的职工薪酬50000元。新风公司应编制如下会计分录：
（6）工程建设期间发生工程人员的职工薪酬50000元。新风公司应编制如下会计分录：
（7）2017年6月30日，工程完工并交付使用。新风公司应编制如下会计分录：
（7）2017年6月30日，工程完工并交付使用。新风公司应编制如下会计分录：
2.出包方式建造固定资产的核算
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式建造的固定资产，其工程的具体支出主要由建筑商核算。在这种方式下，“在建工程”账户主要是企业与建造商办理工程价款结算的账户，将企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户进行核算。
例6-7 新风公司将建造仓库的工程出包，双方签订的合同约定的工程总造价为333000元（含税），新风公司先预付工程价款的50%，另50%待工程竣工验收后再支付。新风公司应编制如下会计分录：
（1）向承包单位预付50%的工程价款时：
2.出包方式建造固定资产的核算
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式建造的固定资产，其工程的具体支出主要由建筑商核算。在这种方式下，“在建工程”账户主要是企业与建造商办理工程价款结算的账户，将企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户进行核算。
例6-7 新风公司将建造仓库的工程出包，双方签订的合同约定的工程总造价为333000元（含税），新风公司先预付工程价款的50%，另50%待工程竣工验收后再支付。新风公司应编制如下会计分录：
（1）向承包单位预付50%的工程价款时：
（2）工程竣工验收后支付另外50%的工程价款时：
（2）工程竣工验收后支付另外50%的工程价款时：
（3）工程完工交付使用时：
（3）工程完工交付使用时：
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