如何处理交易性金融资产？

企业通过“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

“交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的所持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。该科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”和“公允价值变动”等科目进行明细核算。

“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。该科目的贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

1.交易性金融资产的取得

企业在取得交易性金融资产时，应当将取得金融资产的公允价值（包含“已宣告未发放”的现金股利或“已到付息期但未领取”的债券利息）作为初始确认金额，借记“交易性金融资产（成本）”科目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”科目，这些交易费用取得发票的，在进项税额认证后从当月销项税额中扣除；按实际支付的金额，贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。

例5-1 2018年4月12日，南方软件有限公司购入晨明纸业公司发行的股票200000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费4181元。该公司将这些股票划分为交易性金融资产，且持有这些股票对晨明纸业公司的股权无重大影响。

根据取得的证券对账单（图5-1），编制记账凭证（图5-2）。会计分录如下：

图5-1　北京证券百庄西里营业部对账单1

图5-2　编制的记账凭证1

2018年4月23日，南方软件有限公司收到晨明纸业公司发放的现金股利120000元。根据取得的证券对账单（图5-3），编制记账凭证（图5-4）。会计分录如下：

图5-3　北京证券百庄西里营业部对账单2

图5-4　编制的记账凭证2

2.交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间，被投资企业宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息债券的票面利率计算的利息，应列为当期损益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

例5-2 2017年1月8日新风公司购买丙公司债券，面值为25000000元，票面利率为4%，新风公司支付价款26000000元（含已宣告未发放的债券利息500000元），支付相关手续费用300000元。2017年2月5日收到债券利息500000元，2018年2月10日，新风公司收到债券利息1000000元。新风公司2017年12月31日确认债券利息时的应编制如下会计分录：

3.交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，按照公允价值计量交易性金融资产，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

例5-3 承例5-1，2018年4月30日，晨明纸业公司的股票价格上涨到12元/股。根据公允价值变动计算表（图5-5），编制记账凭证（图5-6）。会计分录如下：

图5-5　公允价值变动计算表

图5-6　编制的记账凭证3

4.交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按上述差额，贷记或借记“投资收益”科目。将原计入该项交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

例5-4 承例5-3，2018年5月3日，将持有的晨明纸业股票全部出售，每股售价14.00元。支付的交易费为9501.00元。根据取得的证券对账单（图5-7），编制记账凭证（图5-8）。会计分录如下：

图5-7　北京证券百庄西里营业部对账单3(www.xing528.com)

图5-8　编制的记账凭证4

同时，计算应交的增值税。

应交增值税额=［（14-10.6）×200000］÷（1+6%）×6%=38490.57（元）

根据增值税计算表（图5-9），编制记账凭证（图5-10）。会计分录如下：

图5-9　增值税计算表

图5-10　编制的记账凭证5

例5-5 2018年1月1日，新风公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2060000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息为40000元，交易费用为20000元。该债券面值是2000000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年付息一次，新风公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）2018年1月10日，收到丙公司债券2017年下半年利息40000元。

（2）2018年6月30日，丙公司债券的公允价值为2300000元（不含利息）。

（3）2018年7月10日，收到丙公司债券2018年上半年的利息。

（4）2018年12月31日，丙公司债券的公允价值是2200000元（不含利息）。

（5）2019年1月10日，收到丙公司债券2018年下半年的利息。

（6）2019年6月20日，通过二级市场出售丙公司的债券，取得价款2360000元。

假定不考虑其他因素，则新风公司应编制如下会计分录：

（1）2018年1月1日，从二级市场购入丙公司债券时：

（2）2018年1月10日，收到该债券2017年下半年利息40000元时：

（3）2018年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动260000元（2300000-2040000）和投资收益40000元（2000000×4%÷2）时：

（4）2018年7月10日，收到丙公司债券2018年上半年利息时：

（5）2018年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100000元（2200000-2300000）和投资收益40000元（2000000×4%÷2）时：

（6）2019年1月10日，收到丙公司债券2018年下半年利息时：

（7）2019年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券时：

计算应交的增值税。

应交增值税税额=［（2360000-2040000）÷40000+40000］÷（1+6%）×6%=22641.51（元）

编制如下会计分录：