成本和可变现净值哪个更低？

成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，此时应当计提存货跌价准备，计入当期损益。这里所讲的成本是指存货的历史成本，即按以历史成本为基础的计价方法计算的期末存货价值；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。

1.可变现净值的确定

企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格，与产成品或商品相同或类似的商品的市场销售价格，销货方提供的有关资料和生产成本资料等。企业持有存货的目的通常可以分为如下几种：①持有以备出售，这些存货如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货。②在生产过程或提供劳务过程中耗用，这些存货如材料等。持有存货的目的不同，可变现净值的计算方法也不同。

可变现净值的确定：①为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。②如果企业持有存货的数量多于销售合同中的定购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。③没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。

2.成本与可变现净值的比较(www.xing528.com)

①单项比较法，也称逐项比较法或个别比较法，是指将存货中每一项存货的成本与可变现净值逐项进行比较，以其中的较低者来确定存货的期末价值。

②分类比较法，指按存货类别比较其成本和可变现净值，以其中的较低者来确定存货的期末价值。

③总额比较法，也称综合比较法，是指将全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的价值。

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，因此，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，以较低者计量存货的期末价值，并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。如果某一类存货的数量众多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即将某一类别存货的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，以其中的较低者确定存货的期末价值。