存货清查结果的账务处理方法

1.存货盘盈的账务处理

盘盈的存货，应将其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。企业发生存货盘盈时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

例4-2 8 新风公司在财产清查中盘盈A材料1000千克，A材料实际单位成本为60元。经查盘盈属于材料收发计量方面的错误。新风公司应编制会计分录：

（1）批准处理前：

（2）批准处理后：

2.存货盘亏及毁损的账务处理

存货发生的盘亏及毁损，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏及毁损的原因，分以下情况进行处理。

（1）属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用。

（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失计入管理费用。

（3）属于自然灾害等非正常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失计入营业外支出。非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。（注意：自然灾害造成外购存货毁损的，其增值税进项税额可以抵扣，不需要转出。）

企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目，扣除残料价值和保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目；属于非正常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

例4-2 9 新风公司在财产清查中发现盘亏K材料500千克，K材料实际单位成本为200元，该企业购入材料适用的增值税税率为17%。经查盘亏是由材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，材料已办理入库手续，价值2000元。新风公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

（2）批准处理后：

①由过失人赔偿部分：

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②残料入库：

③材料毁损净损失：

例4-3 02017年12月31日，江宁电器有限公司盘点存货，盘亏点读机1000元。存货采用售价金额核算法，假设盘亏的商品进销差价率为50%，外购货物适用的增值税税率为17%。

根据存货盘点报告表（图4-23），编制记账凭证（图4-24）。会计分录如下：

图4-23　存货盘点报告表

图4-24　编制的记账凭证9

2017年12月31日，江宁电器有限公司查明盘亏原因是管理不善造成库存商品丢失，经决定，计入当期损益。

根据存货盘亏处理意见书（图4-25），编制记账凭证（图4-26）。会计分录如下：

图4-25　存货盘亏处理意见书

图4-26　编制的记账凭证10