低值易耗品核算方法优化建议

低值易耗品是指企业在业务经营过程中必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料，如工具器具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。这些物资设备和劳动资料在经营过程中可以多次使用，其价值随其磨损逐渐转移到有关的成本或费用中去。就其性质来看，低值易耗品是可以多次使用但不改变原有实物形态的劳动资料，具有固定资产的特性。

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，通常划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用品等。为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

1.低值易耗品收入的核算

低值易耗品采购、入库的核算，不论是按实际成本还是按计划成本核算，均与原材料的核算基本相同，这里不再重述。

2.低值易耗品发出的核算

低值易耗品是可以多次使用但不改变原有实物形态的劳动资料，具有固定资产的特性，因此在使用时要进行摊销处理。摊销方法有一次转销法和五五摊销法。

（1）一次转销法

采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

例4-1 8 新风公司某基本生产车间领用一批一般工具，实际成本为30000元，全部计入当期制造费用。新风公司应编制如下会计分录：

（2）五五摊销法

采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半，即低值易耗品分两次各按其账面价值的50%进行摊销。五五摊销法通常适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在库”“周转材料——低值易耗品——在用”“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

练习题◆判断

4.采用五五摊销法摊销低值易耗品的，低值易耗品在领用时先不摊销，在使用寿命中期摊销其账面价值的—半，在报废时再摊销其账面价值的另—半。（）

例4-1 92017年3月22日，新风公司的基本生产车间领用一批一般工具，实际成本为3000元，采用五五摊销法进行摊销。

（1）领用专用工具时，根据领料单（图4-18），编制记账凭证（图4-19）会计分录如下：

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图4-18　领料单2

图4-19　编制的记账凭证5

（2）领用时摊销其账面价值的一半，记账凭证（图4-20）。会计分录如下：

图4-20　编制的记账凭证6

（3）2017年6月12日，该批工具报废，没有残值收入。报废时摊销其账面价值的另一半，编制记账凭证（图4-21）。会计分录如下：

图4-21　编制的记账凭证7

同时，注销在用低值易耗品，编制记账凭证（图4-22）。会计分录如下：

图4-22　编制的记账凭证8