按计划成本核算原材料

原材料按计划成本核算时，原材料的收入、发出和结存均按预先确定的计划成本核算。原材料的收发凭证以及总账和明细账均按计划成本进行登记。原材料计划成本的构成应当与实际成本的构成相同。原材料按计划成本核算的优点是既可以简化原材料的日常核算手续，又有利于考核采购部门的工作业绩。

会计核算上，一般应设置“材料采购”“原材料”“材料成本差异”等科目，对原材料日常收发业务进行核算，不再设置“在途物资”科目。

“原材料”科目借方登记入库原材料的计划成本，贷方登记入库原材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存原材料的计划成本。

“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行原材料日常核算而购入原材料的采购成本，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记入库原材料的计划成本。如果实际成本大于计划成本，表示超支，从本科目的贷方转入“材料成本差异”科目借方；如果实际成本小于计划成本，表示节约，从本科目的借方转入“材料成本差异”科目贷方。本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

“材料成本差异”科目核算企业各种原材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异以及发出原材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异以及发出原材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存原材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存原材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。本科目应当分别设置“原材料”“包装物及低值易耗品”等科目，按照类别或品种进行明细核算。

1.取得原材料的核算

采购原材料时，按采购原材料的实际成本借记“材料采购”科目，按应予抵扣的进项税额借记“应交税费”科目，按实际付款额贷记“银行存款”等科目。原材料验收入库时，按入库原材料的计划成本，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，实际成本与计划成本的差额，转入“材料成本差异”科目。

例4-1 42017年6月5日，北京蓝奇实业有限公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款5050元，增值税税额858.50元，原材料未到，公司采用计划成本法核算原材料。

根据如图4-11至图4-13所示的原始凭证，编制记账凭证（图4-14）。会计分录如下：

图4-11　增值税专用发票

图4-12　进账单3

图4-13　支票存根3

图4-14　编制的记账凭证3

例4-1 52017年6月5日，北京蓝奇实业有限公司购入的原材料已验收入库，计划成本为5000元。

根据收料单（图4-15）和材料成本差异计算表（图4-16）编制记账凭证（图4-17）。会计分录如下：

图4-15　收料单2

图4-16　材料成本差异计算表

图4-17　编制的记账凭证4

例4-1 6 新风公司向乙企业采购A原材料，12月5日，银行转来托收凭证，内附专用发票一张，开列A原材料1500千克，单价为40元，货款计60000元，增值税税额10200元；运杂费发票一张，金额为3000元（不考虑税费）。新风公司应编制如下会计分录：

12月12日，新风公司仓库转来收料单，A原材料1500千克已验收入库，计划单价为44元。新风公司应编制如下会计分录：

同时，结转A原材料的材料成本差异。新风公司应编制如下会计分录：(www.xing528.com)

2.发出原材料的核算

为简化日常核算工作，企业可于月末编制“发料凭证汇总表”，据以进行发出原材料的总分类核算。在计划成本核算方式下，原材料的总分类核算，一要按计划成本结转发出原材料的成本，借记有关科目，贷记“原材料”科目；二要结转发出原材料应负担的成本差异，如为超支差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目；如为节约差异，做相反方向的会计分录，从而将发出原材料的计划成本调整为实际成本。

知识点拨

发出原材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出原材料应负担的成本差异，除发出委托外部加工的原材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率计算；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。

原材料成本差异率的计算公式如下：

本月原材料成本差异率=（月初结存原材料的成本差异+本月收入原材料的成本差异）÷（月初结存原材料的计划成本+本月收入原材料的计划成本）×100%

月初原材料成本差异率=月初结存原材料的成本差异÷月初结存原材料的计划成本×100%发出原材料应负担的成本差异=发出原材料的计划成本×原材料成本差异率

例4-1 7 新风公司对甲原材料采用计划成本法核算，甲原材料计划成本为25元/千克。2017年8月31日，“材料采购”科目借方余额为3270元，“原材料”科目借方余额为14700元，“材料成本差异”科目贷方余额为345元。根据9月发生的与甲原材料收入、发出及结存有关的经济业务，编制会计分录。

（1）采购甲原材料480千克，原材料已验收入库，货款为14040元（其中价款为12000元，增值税为2040元），以支票付讫，并以现金支付装卸费75元（不考虑税费）。

原材料实际成本=12000+75=12075（元）

原材料计划成本=480×25=12000（元）

会计分录如下：

（2）采购甲原材料132千克，原材料已全部到达并入库。原材料实际成本为3270元，增值税为556元，以银行存款支付，计划成本为3300元。会计分录如下：

（3）根据本月发料凭证汇总表，共计发出甲原材料960千克，计划成本为24000元。其中，产品生产直接耗用600千克，计划成本为15000元；车间一般耗用300千克，计划成本为7500元；管理部门耗用40千克，计划成本为1000元；产品销售耗用20千克，计划成本为500元。

（4）月末结转已付款并验收入库原材料发生的成本差异。

原材料发生的成本差异=（12075-12000）+（3270-3300）=45（元）

会计分录如下：

（5）按本月原材料成本差异率，计算本月发出原材料应负担的成本差异，将发出原材料的 计划成本调整为实际成本。

本月原材料成本差异率=（-345+45）÷（14700+12000+3300）=-1%

生产成本负担的成本差异=15000×（-1%）=-150（元）

制造费用负担的成本差异=7500×（-1%）=-75（元）

管理费用负担的成本差异=1000×（-1%）=-10（元）

销售费用负担的成本差异=500×（-1%）=-5（元）

会计分录如下：

知识点拨

原材料的日常核算，可以采用计划成本法，也可以采用实际成本法。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。一般来说，原材料品种繁多的企业，可以采用计划成本法进行日常核算；但对于某些品种不多且占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本法进行日常核算，以保证产品成本的真实、准确。企业规模较小，原材料品种简单，采购业务不多的企业，一般采用实际成本法进行原材料的日常收发核算。