存货的计量包括取得存货的计量、发出存货的计量等。
1.取得存货的计量
企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业取得存货的途径不同，其成本构成也不同。
（1）外购存货的成本
企业外购的存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
①存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
②存货的相关税费是指企业为购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
③其他可归属于存货采购成本的费用是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。运输途中的合理损耗是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。例如，煤炭在运输过程中的自然散落以及易挥发产品在运输过程中的自然挥发等。
商品流通企业的商品成本
知识点拨
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计入存货采购成本外，应视不同情况进行会计处理：
（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢 进行核算，查明原因后再作处理。
（2）加工取得存货的成本
企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。
存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指在企业生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
企业在加工存货过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入该成本核算对象。否则，应按照合理方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。
（3）委托加工存货的成本
委托加工存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
（4）以其他方式取得的存货的成本
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
①投资者投入存货的成本。
投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值确定其入账价值。
②通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。
企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。
③盘盈存货的成本。
盘盈存货应按其重置成本确定入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
（5）不计入存货成本的相关费用
下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益。
①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而产生的直接材料、直接人工及制造费用。由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。
②仓储费用。仓储费用指存货在采购入库后发生的储存费用。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必需发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不是计入当期损益。
③不能使存货达到目前场所和状态的其他支出。这些支出不符合存货成本的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
2.发出存货的计量
实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如果用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、性质等，合理地选择发出存货成本的计算方法，以确定当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货的成本计价方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。
（1）先进先出法
先进先出法，是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法如下：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
知识点拨
在先进先出法下，可以随时结转发出存货成本，但较烦琐。如果存货收发业务较多且存货单价不稳定，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
例4-1 新风公司B商品本期收入、发出和结存情况如表4-1所示。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如5月11日发出的160件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货3000元（60×50），然后再发出5月10日购入的100件存货，即6000元（100×60），其他依此类推。从表4-1中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为19400元和6000元。
表4-1 存货明细账1(www.xing528.com)
练习题◆单选
2.某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2018年2月1日，结存甲材料200千克，每千克实际成本100元；2018年2月10日购入甲材料300千克，每千克实际成本110元；2018年2月15日发出甲材料400千克。不考虑其他因素，则2018年2月末，该企业库存甲材料的实际成本为（）元。
A.10000
B.10500
C.10600
D.11000
新风公司日常账面记录显示，B商品期初结存的存货为3000元（60×50），本期购入三批存货，按先后顺序存货成本分别为10800元（180×60）、8400元（120×70）、3200元（40×80）。假设经过盘点，发现期末库存为80件，则本期发出存货为320件，发出存货成本=60×50+100×60+80×60+80×70=19400（元），期末存货成本=40×70+40×80=6000（元）。
练习题◆单选
3.某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2018年8月1日，甲材料结存200千克，每干克实际成本为10元；2018年8月10日购入甲材料300千克，每千克实际成本为11元；2018年8月25日发出甲材料400千克。不考虑其他因素，则该企业2018年8月份发出甲材料的成本为（）元。
A.1000
B.1050
C.1060
D.4240
（2）月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加本月月初存货数量作为权数，除以当月全部进货成本加本月月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。
知识点拨
月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，核算工作比较简单，且在物价波动时，对存货成本的分摊较折中。但这种方法由于计算加权平均单价并确定存货的发出成本和结存存货成本的工作集中于期末，所以平时无法从有关存货账簿中提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货进行日常管理。
例4-2 以表4-1的B种存货明细账为例，采用月末一次加权平均法计算其存货成本如下：
本月发出存货成本=63.50×320=20320（元）
月末结存存货成本=63.50×80=5080（元）
（3）移动加权平均法
移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据的方法。
知识点拨
移动加权平均法的优点在于可以随时结转发出存货的成本，便于对存货进行日常管理。同时，相对于月末一次加权平均法，移动加权平均法平均的范围小，计算结果比较客观。但是，由于每次收入存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大。
例4-3 以表4-1的B种存货明细账为例，采用移动加权平均法计算其存货成本如下：
5月11日发出存货的实际成本=57.50×160=9200（元）
5月11日结存的存货的实际成本=57.50×80=4600（元）
5月20日发出存货的实际成本=65×160=10400（元）
5月20日结存的存货的实际成本=65×40=2600（元）
如表4-2所示，该种存货月末结存80吨，月末结存存货的实际成本为80×72.50=5800（元），本月发出存货的实际成本合计为19600元。
表4-2 存货明细账2
（4）个别计价法
个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础的方法。
知识点拨
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价去确定发出存货的成本。在实际工作中，由于越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别十价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。
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