其他货币资金的账务处理方法优化

其他货币资金以“其他货币资金”科目进行核算，并按其他货币资金的内容设置明细科目进行明细核算。

1.外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户地银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收，付完清户。除采购人员差旅费用可以支取少量现金外，一律采用转账结算。

企业将款项汇往外地开立采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。

例2-7 某企业根据发生的外埠存款收付业务，编制会计分录。

（1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。会计分录如下：

（2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。会计分录如下：

（3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来的收账通知，余款32000元收妥入账。会计分录如下：

2.银行汇票存款

例2-8 某企业根据发生的银行汇票存款收付业务，编制会计分录。

（1）企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。会计分录如下：

（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。会计分录如下：

（3）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。会计分录如下：

3.银行本票存款

例2-9 2017年5月12日，新风股份有限公司申请签发银行本票70200元购买龙飞股份有限公司的B材料，出纳员办理此项业务。

2017年5月12日，新风股份有限公司会计根据银行本票申请书存根（图2-12）编制记账凭证（图2-13）。会计分录如下：

图2-12　银行本票存根

图2-13　编制的记账凭证5

2017年5月13日收到购货发票等单据，采购材料付款70200元，其中，材料价款60000元，增值税10200元，材料未入库，货款以银行本票支付。新风股份有限公司会计根据付款申请书（图2-14）和增值税专用发票（图2-15）编制记账凭证（图2-16）。会计分录如下：(www.xing528.com)

图2-14　付款申请书

图2-15　增值税专用发票

图2-16　编制的记账凭证6

4.信用卡存款

信用卡存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业信用卡存款核算内容主要包括办理信用卡存款、以信用卡支付有关费用、收取信用卡存款利息收入等。

例2-1 0 某企业根据发生的信用卡存款收付业务，编制会计分录。

（1）将银行存款50000元存入信用卡。会计分录如下：

（2）用信用卡支付业务招待费1500元。会计分录如下：

（3）收到信用卡存款利息60元。会计分录如下：

5.信用证保证金存款

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请设立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

信用证的业务处理流程

例2-1 1 腾飞公司向银行申请开具信用证，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金2000000元，并收到银行盖章退回的进账单第一联。腾飞公司采用计划成本法核算材料。腾飞公司应编制如下会计分录：

腾飞公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税税额为255000元。腾飞公司应编制如下会计分录：

腾飞公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余额245000元已经转回银行。腾飞公司应编制如下会计分录：

6.存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未转为金融资产或投资的款项。

企业向证券公司存入资金时，应按实际存入的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，按公允价值或实际投资金额，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。