库存现金的账务处理方法

为了详细反映现金收支及结存的具体情况，企业除了设置“库存现金”科目对现金进行总分类核算以外，还必须设置库存现金日记账进行序时记录。库存现金日记账一般采用三栏式订本账格式，由出纳人员根据审核后的收付款凭证逐日逐笔序时登记，每日营业终了计算当日现金收入、现金支出及现金结存额，并与现金实存额核对。月末，现金日记账余额应与现金总账余额核对一致。

1.现金收付的核算

企业的现金收入主要包括从银行提取的现金，收取的不足转账起点的小额销货款，职工交回的多余出差借款等。企业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。

企业的现金支出包括现金开支范围以内的各项支出。企业实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

例2-1 龙腾股份有限公司2017年7月发生如下经济业务，企业根据发生的现金收付业务，编制会计分录。

（1）2017年7月15日，公司出纳签发现金支票一张（图2-1、图2-2），从银行提取3000元备用，会计分录如下：

图2-1　龙腾股份有限公司现金支票正面

图2-2　龙腾股份有限公司现金支票背面

2017年7月15日，会计人员（王海）根据现金支票存根及提现申请单编制记账凭证（图2-3）。

图2-3　编制的记账凭证1

（2）销售部王明因出差预借差旅费2000元。根据借款单（图2-4）编制记账凭证（图2-5）。会计分录如下：

图2-4　借款单

图2-5　编制的记账凭证2

（3）总务部门报销办公费用60元。会计分录如下：

2.备用金及其核算

备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，暂付给有关部门和人员使用的备用现金。备用金的使用方法是先借后用、凭据报销。

备用金按管理方式的不同可分为定额备用金和非定额备用金两种。

知识点拨

企业可单独设置“备用金”账户进行备用金的核算；不设置“备用金”账户的，可在“其他应收款——备用金”账户中核算。

（1）定额备用金定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额。实行定额备用全制度的企业，应事先由会计部门根据实际需要拨付一笔金额固定的备用金。备用金的使用，应由专人进行管理。管理人员应将备用金使用的凭证收据、发票及各种报销凭证妥善保管，以便定期或在周转金快用完时，凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金定额。定额备用金一般应满足较短时间（约1～2周）内在现金使用范围内的各项零星开支的需要。

例2-2 腾飞股份有限公司对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。腾飞股份有限公司应编制会计分录：

供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额如下会计分录：

（2）非定额备用金

非定额备用金是指单位对非经常使用现金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需现金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借的现金。非定额备用金使用后，凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，一次结清，下次再用时，重新办理借款手续。非定额备用金的特点就在于不定额。每次预借数均根据当时的实际需要确定，用完后如数报销，然后再借。(www.xing528.com)

列2-3腾飞股份有限公司行政管理部门职工王刚，2017年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。

预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：

报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：

剩余现金交回财会部门时，应填制现金收款凭证，会计分录如下：

3.现金清查

为了确保账实相符，应对现金进行清查。现金清查包括两部分内容：①出纳人员在每日营业终了时进行账款核对；②清查小组对现金进行定期或不定期的盘点和核对。现金清查采用账实核对法。

练习题◆单选

2.现金盘点时发现现金短缺，无法查明原因的，经批准后计入的科目是（）。

A.营业外支出

B.财务费用

C.管理费用

D.其他业务成本

对现金实存额进行盘点，必须以现金管理的有关规定为依据，不得以白条抵库，不得超限额保管现金。对现金进行账实核对时，如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正；对发生的长款或短款，应查找原因，并按规定进行处理，不得以今日长款弥补他日短款。现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”，列明现金账存额、现金实存额、差异额及其原因，对无法确定原因的差异，应及时报告有关负责人。

现金清查中发现长款或短款，应根据“现金盘点报告表”进行处理，以确保账实相符，并对长、短款做出处理。现金长款、短款一般通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据产生的原因及处理结果将其转入有关科目。

例2-4 某企业2017年7月31日开展现金清查业务。

（1）企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。该企业编制如下会计分录。

（2）经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。该企业编制如下会计分录。

（3）现金清查中发现短款100元，原因待查。编制库存现金盘点表（图2-6），填制记账凭证（图2-7）。会计分录如下：

图2-6　库存现金盘点表

图2-7　编制的记账凭证3

（4）经核查并通过经理办公会议做出决议（图2-8），上述现金短款中50元系出纳人员造成，应由出纳赔偿；其余50元原因无法查明，转为管理费用。编制记账凭证（图2-9）。会计 分录如下：

图2-8　经理办公决议

图2-9　编制的记账凭证4