国内会计内部报告研究回顾：基于外部财务、决策与控制

国内管理会计的引进是在改革开放之后的20世纪80年代初期。在此后相当长的一段时间内,我国管理会计基本处于学习、借鉴、吸收、试行西方理论与经验的层面。在内部报告研究方面,国内成果可分为三种类型,分别是基于外部财务报告、基于决策、基于控制的会计内部报告。

(一)基于外部财务报告的会计内部报告研究

自20世纪90年代以来,我国财务会计取得了长足进步,会计准则已经实现了与国际接轨。尽管关于内部报告的单独研究不多,但在外部报告的研究中,隐含了内部报告的相关内容。

谢志华(1996)认为,为了便于对经营和财务风险的分析,未来会计报表在时间上将向不同方向拓展:一是提供即时报表,二是按会计事项的实际发生和终止时间提供报表。华实(1997)认为,对外报告正处于向过程信息、分部信息、未来信息、非货币信息的方向发展,这与内部报告信息的特点非常一致。王立彦、张莹(2000)认为,从根本上解决管理会计的发展问题,必须做到水平方向的财务会计信息系统(以对外报告为目的)与纵深方向的管理会计信息(以内部控制为目的)的相结合。汪家常、王兵(2003)的会计报告改进新思维,核心内容在于将财务会计报告(满足受托责任需要)和会计内部报告(满足决策有用需要)相融合。于增彪(2004)认为,流程理念有望促成财务会计与管理会计的统一,其首要条件是,把以交易事件为记录单位的会计信息变成以作业和流程为记录单位的会计信息。

这些研究成果从不同角度对财务会计报告的完善提出了建议,也衍生了对内部报告的需求和建议,为内部报告的研究提供了有益的借鉴。

(二)基于决策的会计内部报告研究(www.xing528.com)

陆正飞、朱凯(2000)以斯特曼公司为例,认为强有力的、及时的每日报告能够更加有效地辅助生产决策,提高生产效率。于增彪(2001)总结了中原油田预算管理的经验,提出预算管理系统应包括编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、鉴证、计算机支持等八个模块。张先治(2003)基于会计相关性对改进财务报告、创新内部报告进行了探索,构建了资本经营、资产经营、商品经营、生产经营四大系统报告。邱芳(2007)提出了基于管理会计的内部报告体系,包括预测决策、规划控制和责任中心内部报告。王玉红(2010)构建了包括筹资决策、投资决策和经营决策的报告体系。

内部报告在企业内部决策中的重要性已经得到充分认可,但决策所需的信息众多,如何将这些报告理论化、系统化,并与实务相结合,是管理会计理论自身发展和企业实践应用的需要。

(三)基于控制的会计内部报告研究

我国一直对会计的控制作用非常重视。吴水澎、陈汉文(2000)提出,企业信息和沟通系统的好坏直接影响内部控制的效率与效果,财务信息系统提供财务信息,管理会计信息系统提供非财务信息。章轶、罗美华(2004)认为,企业内部报告包括信息类报告、分析类报告、控制类报告和落实类报告。张先治(2005)将管理控制要素概括为十个要素,而信息报告是其中的第四个要素,包括会计信息报告、统计信息报告和业务信息报告。王月晗(2006)提出了基于内部报告的内部管理业绩评价体系。

由此可见,内部报告目前主要是倾向于单项管理控制,比如业绩评价、预算管理等,其系统性和综合性还远远不够。同时,在企业实践中,内部报告的作用尚未得到充分发挥。