会计内部报告的发展与分权控制的责任会计有密切的关系。为责任中心准备的会计报表反映了责任中心经理控制收入、成本、利润和投资回报的程度。预算管理的发展为会计内部报告提供事前的信息奠定了基础,零基预算、增量预算、滚动预算、弹性预算、作业预算以及全面预算管理等预算工具的创新,也带动了会计内部报告的创新(Atkinson,1998)。传统的会计内部报告是基于成本管理的,其为期间财务报表目标进行成本分配、过程控制和产品成本计算的职能也促进了会计内部报告的进一步发展。随后,成本管理发展了作业成本法和战略成本管理,并与绩效管理系统融合为一体,其职能包括为财务报告评估库存和测算已售商品的成本,测算业务、产品、服务和客户的成本,为战略决策和运营控制提供系统支持(Kaplan and Cooper,1998)。平衡计分卡的提出和应用,使信息集成的效果像一个“领航仪表盘”,高层管理者几乎能够随时看到企业的方方面面(Kaplan and Norton,1996,2001,2004),这也使会计信息更好地为管理层使用(Hall,2010)。近年来,信息技术的发展为会计增砖添瓦,互联网、活动服务器页面技术和数据库等使人们有可能灵活高效地组织和进行会计活动。
对于会计内部报告,现有研究成果所提出的认识和研究管理会计的四个特点(余绪缨,2004),为会计内部报告的设计指明了方向。此外,虽然现有的研究对内部财务报告、内部管理报告、内部财务会计报告以及内部财务管理报告等的提法并没有进行严格的概念界定,但多数研究认为内部报告应该为企业经营决策与管理控制提供支持(黄曼行,2000;朱荣恩,2001;童仰峰,2001;汤谷良、董甦,2004)。值得注意的是,近年来已经有学者开始研究内部报告的理论框架和应用框架(张先治,2010)。国内外学者的研究成果对本项目研究具有一定的启发与参考价值。(www.xing528.com)
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