（一）税务审计的界定
税务审计，又称税务监察，是指审计机关和专职审计人员对会计资料所反映的税收征纳活动的正确性、合法性和有效性进行的审查、监督和评价活动。税务审计从审计产生起就已客观存在。税务审计是国家监察机关或审计机关对国家税务工作人员和税务机关的监督检查，它是衡量与评价税务人员工作的实际成效，以及检查其有无短收、滥征、浮收、任意减免、贪赃枉法等违反税收法纪问题的监察活动。
审计是由独立的专职机构或独立的专业人员，以被审单位在一定时期内的全部或部分经济活动为对象，进行审核检查；收集和整理证据，确定其实际情况；对照法规和一定标准，以判断其经济活动的合理性、合法性和有效性，以及有关经济资料的真实性和公允性，并出具审查报告书或证明书的经济监督、评价、鉴证活动。从国家产生起，就有了审计的必要。中国最初出现审计可追溯到西周。在战国时，就有“上计”的规定，即群臣于年终须将赋税收入写于木券，呈送给国君考核。至汉代更加具体，由县令将该县的情况呈送郡国，再由郡守、国相加以汇编，用副本“上计”于中央的丞相。宋淳化三年开始设置“审计院”，这是中国历史上第一个以“审计”命名的政府机构。
税务审计是审计的一个重要组成部分，也是最高审计机关工作的重要组成部分。最高审计机关有权对任何税务人员和税务机关的执法与工作状况进行审计。税务审计通过审计检查，对被审单位的经营制度及经营管理活动进行评价，指出其合理方面，以便继续推广。另外，对税务机关工作人员的舞弊行为进行揭露，通过税务审计，检查税务工作人员是否存在短收、滥征、浮收、任意减免等情况，并分析发生问题的原因是税务人员业务水平不高还是税务人员从中贪污、接受贿赂，然后针对问题的原因和不足提出不同的处理措施。
（二）税务审计的方法
税务审计方法是执行财政监督、完成税收任务的重要手段。税务审计方法较多，在审计过程中，应根据纳税审计的具体要求、审计的内容、范围和对象的特点以及财务管理水平等情况，灵活掌握，适当运用。以下具体介绍几种税务审计方法：
1.查对法
查对法是指对同一数据在会计凭证、账簿、报表、纳税申报或实施之间互相核对，看是否正确。由于账证、账表和账实之间有着密切的联系，因而在审计中往往容易发现问题。
2.查询法
查询法是指对有疑问的经济事项或账证记录，向有关单位或个人进行调查征询。在税务审计中遇到的某些问题，只靠查账是查不出来的。例如，对应收、应付账款的审查、委托加工材料经济内容的审查、自制设备真实情况的审查等，就需要向有关单位或个人进行查询，才能得到证实。
3.观察法
观察法是指深入车间、营业场所、物资仓库、建筑工地进行实地了解和观察。只有深入生产车间观察机器设备的使用情况，才能了解折旧基金的提取是否合理。深入现场观察是税务审计的一种辅助形式，也是行之有效的一种技术方法。
4.验证法
验证法是指查阅、考证会计凭证的真实性和可靠性。例如，对记账凭证的验证，有无手续完备的必需附件；记账凭证与原始凭证的经济内容是否一致，字迹有无涂改；采购、验收、审批等手续是否完备。这些都是验证的技术方法。
5.验算法
验算法是指根据核算后的数字资料和规定的公式进行复核计算。在核算工作中，某些百分数计算上的差错，对企业产品的成本和财务成果有直接影响。例如，材料成本差异率计算的差错，会影响产品成本的高低；进销差价计算的差错，会影响毛利的增减。因此，在审查中为了查证错误，必须对某些比例数字按均价数据进行必要的验算。
6.复盘法
复盘法是指对各种财产、物资重新进行实地盘点和清查，以核验账面与实物是否相符。盘点的内容查实主要是材料、在产品、半成品、产成品和固定资产等财产物资。库存材料数量的正确与否，对查实企业的经营损益关系很大。
（三）税务审计的一般程序(www.xing528.com)
税务审计程序是指税务审计的操作规程和步骤，它是根据税务审计的直接目的、范围和内容制定的，一般分为立案阶段、准备阶段、实施阶段和终结阶段。
1.税务审计的立案阶段
审计立案的依据是税务审计机关的指令、被审单位的送审会计报表以及揭发检举材料等。在下户进行审计之前，必须将平时纳税人和其他人员报送的有关资料进行汇集、整理，做到心中有数。
2.税务审计的准备阶段
这个阶段的主要任务是：熟悉审计政策、法令和制度，组织审计力量，了解被审单位情况，拟订审计方案。学习审计政策法令和制度，同时学习和掌握有关税收政策、法令、财务制度等这些税务审计的法律依据，然后通过静审分析提出疑点，理出线索，以备下户后有目的、有重点、有针对性地审计。静审分析，要因人、因地而异，不能千篇一律。其分析方法主要有纵向对比静审、横向对比静审、指标逻辑静审、计划与实际对比静审、异常情况的综合分析静审。明确审计的方向之后，为了可以有计划、有目的地进行审计，必须拟订审计提纲，明确人员分工。审计提纲要求简明扼要。
3.税务审计的实施阶段
做好税务审计前期工作后，可按照审计提纲的要求，进行税务审计工作。
审查账簿、凭证和有关纳税资料也是对纳税情况审核的过程，是发现问题、解决问题的关键所在。在此基础上，听取有关人员介绍生产经营、财务管理、经济核算以及税务征管、税款缴纳等情况，这是进一步搜集资料、掌握情况、发现问题的必要环节，有利于核实问题，还有可能发现和暴露账簿上没有记载的重要问题，使税务审计更加深透、全面、客观。
为了进一步落实从账证上发现的问题，必要时可深入车间、仓库、班组现场，观察生产流程、产品性能、材料结构、生产设备、物资存放保管情况、基建现场施工状况，进行实地查证。
4.税务审计的终结阶段
审计人员在进行税务审计后要编写报告，经主查机关主管批准后才发生效力，并作为处理税务审计结果的根据。所以，报告阶段是税务审计很重要的程序。
终结阶段收尾工作的主要内容是：
（1）整理审查记录，统一内部认识。审计人员在审查过程中，应该及时、认真地做好审查记录并加以整理，这是落实征纳错漏问题，计算错漏税款，写出审计报告的主要依据。
（2）征求被审单位意见，正面核实偷税、漏税事实。审计人员内部统一认定的偷、漏、欠、抗税性质及处理意见，一般应逐笔与被审单位的有关人员交换意见。
（3）定稿上报。例如，被审单位对审计报告提出意见，审计小组应认真考虑，区别对待：凡认为合理的意见，应予接受，修改报告；凡认为是不合理的意见，但经解释对方仍坚持的，则应将对方的意见作为审计报告的附件，一并上报供领导机关参考。
【注释】
[1]杨森平，李日新，李英.税务管理[M].广州：暨南大学出版社，2012：1.
[2]吴旭东.税务管理[M].北京：中国人民大学出版社，2019：79.
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