新经济对会计基本假设的影响

会计基本假设构成了财务会计与报告的基础，高度概括了财务会计（会计核算）的环境特征。新经济时代的经营环境和技术环境发生了重大而深刻的变化，商业模式创新更是层出不穷。通过对会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币单位假设的逐一分析，本书认为，新经济的环境因素已经对会计基本假设造成了较大冲击和影响，有必要对其重新审视，并不断改革完善。

（一）对会计主体假设的影响

会计主体假设规定了财务会计的空间界限，界定了财务报告的内容和边界，将会计主体与市场、其他主体以及主体的所有者严格区分开来。在旧经济时代，企业信奉的是“单打独斗闯天下”的经营理念，经营相对独立，边界泾渭分明，有形资产占绝对主导地位，会计主体容易识别。而在新经济时代，“资源整合定成败”成为新的经营理念，企业基于供应链管理、价值链管理和生态网管理，普遍采用外包、众包和联盟等资源整合战略，企业之间的相互依存度显著提高，生产制造商、材料供应商、技术开发商、品牌代理商、产品经销商之间结成了利益共同体。刚性组织逐步被液态组织所取代，自由组合、自由流动成为新时尚。人才、技术、资本等要素可以借助数字化平台自由组合、自由流动，分工协作、优势互补，完成任务后随即解散或转手，造成企业内部与外部的边界日益模糊，会计主体的识别变得不易，甚至困难重重。

在新经济时代，协作协同是新经济企业获取市场竞争力、提升价值创造能力的关键因素。若离开芯片供应商、富士康等代加工工厂以及成千上万的App开发商，苹果公司的创意和研发就不可能转化为受消费者青睐的电子产品。组织的液态化和平台化导致企业的所有权与使用权加速分离，基于明晰产权和资产专用性的组织边界出现了松动。在组织活力日益依赖于协作协同的新经济时代，仅依据法律产权这一微观会计主体假设来界定财务报告的边界，所提供的财务信息显然不足以反映整个“利益共同体”的活力、实力和潜力。但这并不意味着微观会计主体假设在新经济时代没有用武之地，将微观会计主体假设弃之不用，会造成产权不明、权责不分的混乱。

新经济时代给人们的一个重要启示是：主体假设似乎有必要裂变为微观的会计主体假设和宏观的报告主体假设。会计主体假设与报告主体假设并行不悖，各有侧重：前者侧重于从法律产权的角度限定会计核算的边界，后者侧重于从协作协同的角度拓展财务报告的边界。主体假设裂变为会计主体假设和报告主体假设是环境使然，就像随着控股公司的出现，在个别报表之外又派生出合并报表，造成会计主体与报告主体的分离。将主体假设进一步细化为会计主体假设和报告主体假设，有助于新经济企业在提供以法律产权和控制权为基础的个别财务报告和集团财务报告的同时，逐步向供应链财务报告、价值链财务报告和生态网财务报告的方向拓展和延伸，不断丰富财务报告的内容和形式，推动财务会计由微观向中观和宏观跃升。

（二）对持续经营假设的影响

持续经营假设对会计计量属性的选择至关重要。如果持续经营假设成立，则表明企业持有的资产将用于正常的生产经营活动，负债也将在日常经营活动中有序地逐步清偿，在这种情况下，历史成本成为资产和负债的首选计量属性。存货成本的分期结转、固定资产的定期折旧、无形资产的分期摊销，依据的就是持续经营假设。在旧经济时代，虽然企业歇业或破产时有发生，但持续经营假设高度概括出的环境特征在大多数情况下与企业相对稳定的外部环境相吻合。

在新经济时代，信息通信技术高频迭代，商业模式创新日新月异，市场竞争异常激烈，优胜劣汰十分残酷，VUCA（易变性、不确定性、复杂性和模糊性）无所不在，持续经营假设已经不再与变幻莫测的外部环境相契合。1995年全球市值最大的5家互联网公司，如今只剩苹果公司依然存活。柯达胶卷被索尼数码相机所取代，索尼数码相机被诺基亚手机取代，诺基亚手机又被苹果手机颠覆，以及出租车行业受到网约车行业冲击、传统媒体广告被新媒体广告冲击等，均足以说明新经济时代下持续经营假设已不再是理所当然。

持续经营假设是否成立，对于无形资产密集型的新经济、新业态企业而言意义重大。相对于存货和固定资产等有形资产，研发、技术、专利、人才、客户关系、信息资源、智慧资本等无形资产，其价值更容易受到信息技术迭代和商业模式创新的影响，且企业一旦丧失持续经营能力，这些无形资产的清偿价值将远低于有形资产。新经济时代给我们的启示是：应当采用更加严苛的标准对持续经营假设是否成立进行评估，会计计量属性的选择不应过分拘泥于历史成本，只有通过更频繁的计提减值准备对历史成本进行修正，更多地利用现时价值计量无形资产，才能促使持续经营假设更好地反映新经济时代的易变性、不确定性、复杂性和模糊性的环境特征。(www.xing528.com)

（三）对货币单位假设的影响

货币单位假设包含两层含义：一是会计以货币作为计量单位；二是作为计量尺度的货币保持价值不变。

从价值反映的角度来看，货币单位假设的第一层含义在新经济时代依然适用，即货币是价值唯一可以表现的能够量化的形式。新经济时代给我们的启示是：会计只以货币作为计量单位并不足取，会极大地限制新经济企业对价值创造的反映能力。在新经济时代，驱动企业创造价值的很多因素，如创意设计、品牌影响、信息资源、创新能力、团队合作、人力资本、结构资本和关系资本等无形资产，难以用货币计量，只有辅以非货币计量，这些价值创造驱动因素才能得到充分反映。对于无形资产富余、有形资产不足的新经济企业而言，货币计量与非货币披露并举才是破解大量无形资产被长期排除在财务报告之外的窘境的有效途径。而且，借助大数据、区块链、云计算、物联网和人工智能等信息技术的赋能，会计实现货币与实物双重计量，综合运用货币计量与非货币披露并非天方夜谭，而是具有一定的现实可行性。备受好评的可视化财务报告的出现，证明会计完全可以从单一的静态货币计量向多维的动态多重计量发展。

至于货币单位假设的第二层含义，即使在旧经济时代也与真实的环境特征相去甚远，遑论在新经济时代，币值稳定在VUCA时代根本就是一种奢望。此外，对历史成本会计至关重要的币值稳定假设，到了公允价值会计日趋普遍的新经济时代便显得无关紧要。

（四）对会计分期假设的影响

会计分期假设与持续经营假设相辅相成，如果持续经营假设不成立，会计分期的必要性将荡然无存。正因为将企业视为持续经营的主体，才有必要按月度、季度和年度等将企业的持续经营长河截取为若干财务报告期间，以便会计信息使用者及时了解企业在特定期间或时点的经营状况。会计分期的必要性除了与持续经营假设密切相关，还与会计信息化水平高度关联。在旧经济时代，企业的会计信息化水平不高，更谈不上智能化，会计分期假设高度概括了财务信息滞后性反映的环境特征。进入新经济时代，得益于信息通信技术突飞猛进的发展，企业会计信息化和智能化水平显著提升，实时会计指日可待。

在财务会计所处的技术环境发生颠覆性变化的情况下，学者们对于会计分期是否应继续作为会计基本假设存在着不同见解。一种观点认为，实时会计说明会计分期假设略显多余；另一种观点则认为，实时会计表明会计分期假设得到强化，会计期间的颗粒度有望进一步细化为日、时和分。笔者赞同第二种观点。新经济时代给我们的启示是：会计分期假设因信息通信技术的进步而得到强化，而非弱化。在大数据时代，会计信息使用者已不再满足于“雨后送伞式”的季报和年报，实时报告将促使会计分期进一步细化，零时滞的财务报告呼之欲出。