直接材料成本差异是指实际产量下的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。其计算公式为：
其中：
直接材料成本差异可分解为直接材料价格差异和直接材料数量差异两部分。
直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离标准价格而形成的直接材料成本差异。其计算公式如下：
直接材料数量差异是指因产品生产过程中直接材料实际耗用量偏离标准耗用量而形成的直接材料成本差异。其计算公式如下：
【例11-4】仍以美饰公司为例，美饰公司2019年8月实际生产了中式礼品盒10 000个，实际耗用板材110 000板尺，每板尺实际价格为0.67元。根据该产品的实际生产及耗用材料资料和表11-1的标准成本资料，直接材料成本差异计算如下：
其中：
即：直接材料成本差异 = 2 200 + 6 500 = 8 700（元）（U）
上例计算结果也可用图示法列示，如图11-3所示。(www.xing528.com)
图11-3 直接材料成本差异
上例中，直接材料成本总差异为不利差异8 700元，是由不利的价格差异2 200元和不利的数量差异6 500元共同影响的结果。在计算出差异的基础上，可据此进一步分析原因，落实责任。
直接材料价格差异一般由采购部门承担主要责任，因为在正常情况下，采购部门可选择价格合理、运输方便、采购费用较低、质量好的材料。但材料的实际价格客观上又受许多因素影响，有些因素如因市场供需关系的变化所引起的价格变动是采购部门不能控制的。因此，应对不利的价格差异所形成的原因做进一步分析，以区分责任。实际价格提高的原因可能是由于材料质量等级的提高，也可能由于市场价格的普遍提高，或者是未能及时支付货款而失去购货折扣以及采购过程中的浪费等。此外，若出现因生产计划安排不妥，要求采购部门对某种材料进行小批量的紧急订货，由于订货和运输形成的不利差异，则不能由采购部门承担责任。
直接材料数量差异是产品生产过程中耗用材料数量所形成的，一般由生产部门负责，不利的数量差异可能是因生产工人技术不熟练导致材料使用的浪费、废品和损坏的增加，或者是因为材料质量等级问题而引起用料的浪费。在正常情况下，生产部门可以控制耗用材料的数量。但在某些情况下，如因企业采购部门购入质量较差或不符合规格的材料、材料储存中的损坏变质等造成材料耗用量的增加，则这种情况下的直接材料数量差异应由采购部门或仓储部门负责。
上述直接材料成本差异的分析是假设当期购入的材料数量与当期生产耗用的材料数量是相等的。如果当期购入的材料与当期生产耗用的材料在数量上不一致，则差异的分析通常采用两段式：即根据材料实际购入量计算材料价格差异，而在实际产出量和标准价格基础上计算材料数量差异。
【例11-5】假定美饰公司2019年8月以每板尺0.67元的价格购入板材250 000板尺，板材的实际耗用量和产品生产量的数据同例11-4，则这时的直接材料价格差异计算如下：
上例计算结果用图示法列示，如图11-4所示。可见，由于购入材料的数量与生产耗用材料的数量不一致，计算出的直接材料价格差异与例11-4不同，但计算出的直接材料数量差异是一致的。如果材料存货有期初、期末余额，也不会影响材料成本的差异分析，因为价格差异的计算是建立在购入数量基础上的，而数量差异的计算则是建立在标准价格基础上的。
图11-4 直接材料成本差异
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