从表10-13中可以看出，全面预算金额与实际执行结果之间形成的全面预算差异被分解为两个差异：弹性预算差异和销售差异。
（一）弹性预算差异
弹性预算差异（flexible-budget variance）是指实际结果与按照实际业务量编制的弹性预算之间的差额。也就是说，实际结果与弹性预算两者的计算基础是一样的，都是实际业务量。弹性预算差异反映出实际业务量水平下的经营效率（efficiency），即为获得特定产出而使用投入的情况是否有效率。
根据表10-9和表10-13中的数据，有关营业利润的弹性预算差异分析计算如下：
由于实际结果与弹性预算两者的计算基础都是实际业务量，因而将实际结果与弹性预算相比较可以完成业绩评价这一重要目的。此外，由表10-13可见，营业利润的弹性预算差异是由收入差异和成本差异两方面构成，因此导致弹性预算差异的原因主要有两个：一是实际销售价格与预算销售价格不同导致的销售收入差异。如本例中的销售收入差异为零，说明长宏制造公司10月产品甲的实际售价与预算售价相同。二是实际变动成本和固定成本与预算成本不同导致的成本差异。如本例中的变动成本为不利差异8 470元，固定成本为不利差异300元，属于因成本控制不当导致的成本超支额。至于到底是何具体原因导致成本超支，则还需要将成本差异进一步分解为价格差异和效率差异（下章详细介绍）。
（二）销售差异(www.xing528.com)
销售差异（sales-volume variance）也称销售作业差异（sales-activity variances），是指按照实际业务量编制的弹性预算与按照某一预计业务量编制的全面预算之间的差额。也就是说，销售差异完全是由不同业务量水平引起的，它不受产品销售价格或变动成本的影响，因为在编制弹性预算和全面预算时使用的是相同的预计销售价格和预计单位变动成本。所以，销售差异反映完成预算销售目标的效果（effectiveness）。
根据表10-9和表10-13中的数据，有关营业利润的销售差异分析计算如下：
销售差异的结果表明，因实际销售量比预定目标销售量少了2 000件，导致销售收入减少62 000元，同时变动成本也相应减少43 600元，最终导致营业利润比预期减少18 400元（即亏损5 600元，而不是12 800元的营业利润）。
全面预算差异分解的第二层次如图10-2所示。
图10-2 全面预算差异分解（层次二）
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