制造企业作业基础预算优化方案

（一）作业基础预算的背景

传统的预算制度和标准成本制度是以差异分析为基础的，由于其关注点和费用分配基础过于单一，导致费用分析在许多自动化程度比较高的企业不能提供真实有用的信息，据此而进行的预算管理必然缺乏合理性。将以少数业务（如人工）为基础的弹性预算转向以作业为基础的弹性预算，从以差异分析为基础的变动预算转向以成本动因为基础的变动预算，作业管理思想为预算的编制和管理提供了一个新的发展方向。通过对随作业产出量变化的作业成本变动进行分析，管理人员可以进行更周密的计划，监督作业改善措施的实施。按作业进行弹性预算编制，以多种作业成本动因为基础，可以使企业管理人员更为准确地预测不同作业量水平下的成本，将这些不同作业的预计成本与实际成本比较，就会有助于预算业绩的评价。此外，将预算的作业活动划分为增值作业和非增值作业两类，确认与每一作业相关的成本动因标准数量并做出更详细的分析，从而可为管理人员提供进行计划和控制的有用信息。

（二）作业基础预算的原理

作业基础预算就是将作业成本法扩展到预算领域。作业基础预算原理以“作业消耗资源，产品消耗作业”为指导思想，通过预测计划期的产品生产和销售数量，从而预测相应的作业活动，力求达到企业资源的最有效配置。作业基础预算在管理会计理论与实务中还是一个新的领域，这种方法可以丰富我们认识企业预算管理的视角，增加企业预算管理实务的选择性。

【例9-4】一家企业的采购部门前一年经营所发生的费用情况如表9-26所示。

表9-26　采购部门上年经营发生的费用情况

如果管理人员想要本年将采购部门的全部成本降低10％，即降低31 500元，通常可能的做法是简单地将采购过程的每项费用降低10％，这种降低成本的方法有时称作“玉石俱焚”。

若改用作业成本信息进行分析，则采购部门的费用发生情况可用表9-27表示。

表9-27　采购部门发生费用的作业分析

作业预算将成本数据与消耗相关资源的作业活动相联系。由表9-27可见，该企业采购部门现在可以将那些成本消减后并不影响整体效果的特殊业务活动作为目标。例如，现在可以将认证供货商的数量减至5个，假设认证供货商的作业成本随供货商的数量变动，这样就可以计算出消减的成本如下：

由此可使采购部门达到或超过其预算降低成本的目标。

（三）作业基础预算的编制步骤

作业基础预算的编制步骤与第三章所阐述的作业成本分配相似，有以下步骤：(www.xing528.com)

（1）确定企业内部在支持性区域（support areas）所从事的作业及作业成本库。

（2）为每种作业成本库确定其成本动因。

（3）分析作业成本与成本动因数量之间的关系是固定性质还是变动性质。

（4）预计成本动因数量的发生水平。

（5）依次为每项作业成本库编制作业成本预算。

【例9-5】宇航公司生产飞机零件，公司对其价值链中的研究开发及产品设计部分采取作业基础预算。根据作业分析，在作业基础预算中确定了四个作业成本库和它们各自的成本动因及作业成本分配率。2019年的各项作业成本库的预算作业成本分配率如表9-28所示。

表9-28　预算作业成本分配率

表9-29列示了该公司2019年度的作业基础预算。预计成本动因数量是根据产量预算和新产品开发预算来确定的，用成本动因数量乘以各自的预算作业成本分配率，得到预算作业成本。该公司研究开发及产品设计部分的预算总成本就是其价值链中所有这些预算作业成本的总和。

表9-29　宇航公司研究开发及产品设计的作业基础预算

（四）作业基础预算的优点

采用作业成本法编制预算会给企业带来多方面的益处，如找出与作业无关或非增值作业的支出，实施第三章所介绍的作业管理方法以提高作业效率，控制作业支出。有人对英国企业的管理者进行了问卷调查，了解作业基础预算给企业带来的好处，其排名如下：（1）有能力编制更加符合实际的预算；（2）更好地确认企业所需要的资源；（3）建立成本与产量之间的联系；（4）建立成本与职工责任之间更明确的联系；（5）查明预算水分。