制定目标成本法的步骤及程序

目标成本法不是一项独立的工作，而是整个产品开发过程中的一部分。由于产品的开发是企业内部事宜，决定了企业在运用目标成本法时可以存在许多不同的具体做法。通常目标成本法的制定包括三个阶段。

（一）以市场为导向设定目标成本——市场驱动的成本规划

目标成本法中的目标成本是指在新产品开发设计过程中，为实现目标利润所必须达到的成本目标值。这个目标值也是产品全生命周期成本下的最大允许值，是必须达到的目标。用公式表示为：

（二）实现目标成本

在目标成本法的第二个阶段，产品设计者应千方百计地在可允许成本的水平上开发能满足顾客需求的产品，它包括计算成本差距和采用超部门团队方式寻求最佳产品设计组合两大步骤。

1.计算成本差距

产品目标成本确定后，可与企业目前的相关产品的估计成本（即在现有技术水准下，不积极从事降低成本活动会产生的成本）相比较，确定成本差距。目标成本与估计成本的差额为成本规划目标，即：估计成本-目标成本 = 成本差距（成本规划目标），而这一差距就是设计小组的成本降低目标，也是其所面临的成本压力。设计小组可把这一差距从不同角度进行分解，如可分解为各成本要素（原材料、配件、人工等）或各部分功能的成本差距，也可按上述设计小组内的各部门（包括零部件供应商）来分解，以使成本压力得以分配和传递，并为实现成本降低目标指明具体途径。

2.采用超部门团队方式寻求最佳产品设计组合

这一步骤主要进行的是零部件层次的目标成本规划。首先，要将产品层次的目标成本分解到产品的主要功能层次上。比如，汽车的主要功能部分包括：引擎、冷却系统、空调系统、传动系统以及音响系统等等。然后，由总工程师负责设立每一个主要功能部分的目标成本。各功能部分目标成本的确定通常是通过总工程师与设计小组成员进行广泛的协商而完成的。

缩小成本差距这一工作需要由包括市场营销、开发与设计、采购、工程、财务与会计，甚至供应商与主要顾客在内的设计小组或超部门团队方式来进行。在目标成本法下，为了最大限度地减少产品层次的目标成本与市场可允许成本的差距，企业不但常常把技术与生产程序推向一个极限的位置，还必须在其他方面最大限度地降低成本，如与供应商进行零存货安排等等。

【例8-1】红枫涂料公司计划开发生产一种新产品——A型涂料，公司工程设计人员经过几个月的攻关，设计出一个生产A型涂料的配方。配方的有关资料如表8-1所示。

表8-1　A型涂料配方

企业通过市场调查，发现A型涂料具有竞争性的市场价格为每千克0.5元，企业设计阶段的目标利润为每千克0.25元。因此，A型涂料的目标成本为每千克0.25元（0.5-0.25）。但目前A型涂料的单位成本为：(www.xing528.com)

可见，这个设计方案虽然在技术上可行，但是其成本却达不到目标成本的要求。这个信息反馈给设计部门，设计人员对A型涂料现有的配方进行认真研究，结合开展价值工程，发现现有的配方使A型涂料耐高温性能过剩，而悬浮稳定性却略显不足。设计人员在保证A型涂料必要功能的前提下对配方进行改进。改进后的配方有关资料如表8-2所示。

表8-2　A型涂料改进配方

根据新配方，A型涂料的单位成本为：

可见，改进后的配方的成本达到目标成本的要求，可以考虑批量生产。

（三）运用持续改善成本法以达到设定的目标成本

与目标成本法的第一和第二阶段不同，持续改善成本法立足于现有的产品或服务设计，集中精力设法降低制造和传递成本。它又分为两个阶段[1]：

1.成本改善阶段

成本改善阶段是指在大量生产过程中的成本降低过程。同改进生产效果一样，目标成本应当与在某一确定的预算期内（如丰田公司是6个月）的标准成本分阶段进行比较。为使标准成本逼近目标成本，企业所有阶层各部门的职工与管理人员应当经常性地从成本意识的角度提出改进成本和技术的方案并加以实施。

2.成本维持阶段

它是指将上一期期末为止的成本水准当作这一期的标准成本，至少要维持这一期的实际成本不超过该标准成本。

目标成本规划是在产品开发设计阶段的成本管理，设计部门占有重要角色；而成本改善则是在产品进入生产阶段的成本管理活动，是以制造部门为中心所展开的活动。经目标成本规划过程达到目标成本的新产品，在进入生产阶段后并非放手不管，在其产品生命周期内为维持竞争力仍须对其成本加以不断的改善管理，即需要进行成本改善。经过改善后的成本即成为标准成本（在丰田内部，每6个月改订其成本标准），实施以此为前提的“改善预算”，以后至少须将成本维持在该标准之下，等再经过改善又达到另一较低成本目标时，较低的成本又成为新的标准成本。所以，目标成本规划、成本改善、成本维持三者宛如车轮，互相关联，互相补充。