非增值作业管理及其成本控制

作业管理（activity-based management，ABM）着重于以改进作业绩效为目的而计量作业的成本耗费，将作业与作业成本联系起来。作业管理包含两个层面：一方面立足成本分配，按作业成本库归集作业成本，然后根据产品或服务耗费的作业量（成本动因）分配作业成本，实施作业成本法；另一方面从事价值链上的作业分析，通过识别作业、分析引起作业的根源，联系作业成本法评价作业效率。计算作业成本、分析与评价作业和改进作业构成了作业管理的基本内容，如图3-5所示。

图3-5　作业成本计算与作业管理的关系

作业管理的目的是实现企业经营活动的持续改善（continuous improvement）。作业管理思想认为，企业向顾客提供满意产品或服务的整个经营活动是由完成一定功能的各种活动，即作业构成的，这些作业活动按一定的关系相连接，构成企业经营活动的价值链。在这个价值链中，各项作业耗费的成本不同，对产品价值的贡献也不一样。企业区分所从事的各项作业以评价作业对产品价值的影响的主要目标是通过识别非增值作业及其成本，从而确定对非增值作业的消除或作业的改善。

增值作业（added value activity）是指消除后会影响产品价值的作业，它是企业经营活动中必要的作业，其成本为增值成本。非增值作业（non-added value activity）则是指企业经营活动中不必要的或可以消除的，或者虽然必要但效率不高或可以改进的作业。相应地，非增值作业所发生的成本称为非增值成本，消除非增值作业及其成本通常不影响产品或服务的质量、功能和价值等。

实施作业管理消除非增值作业及其成本通常可采取以下步骤进行：

1.识别作业

首先进行作业分析，在作业分析中应识别企业经营活动中的所有重要作业，然后将这些重要作业进一步分解为一系列具体构成的作业链。例如在制造业和零售业中，购货是企业的重要作业活动，在作业分析中不能仅列示出购货作业，还应将其进一步分解为编制购货明细表、收集供货商名录、选择供货商、与供货商谈判、发出订货单和购货等具体构成的作业链。

2.识别非增值作业(www.xing528.com)

对分解为具体构成的作业链，还应进行逐一检查分析，以识别作业链中的非增值作业。在识别非增值作业时通常应对每一项作业提出问题，如该项作业是否重复，是否为达到和完成目标所必须。如为确实必需的作业则应考查其工作是否有效率，通常将实际工作成果与预算制定的目标相比较，以确定其是否有效。此外，还需判断该项作业是否有时为增值作业，而有时为非必要作业，例如搬运作业，在不同的加工程序之间搬运为必要的，而在库房中搬运则为非必要的。

3.了解作业之间的联系，包括产生的根源和引发事件

对识别出的非增值作业，还应了解其与其他各项作业之间的联系，分析引起该项作业的直接引发事件和其产生的根源。例如，对瑕疵产品的返工是一项非增值作业，直接引起返工作业的事件是产品质量检验，但其根源在于产品检验前的某项作业或某些作业存在问题，如可能由于部件的设计存在缺陷，或供货商的材料质量有问题，或生产过程中的工人技术、机器设备故障等问题。只有寻查问题的源头，才能找到解决问题的办法。

4.建立计量评价标准

作业管理通常需要对作业的业绩进行连续计量和评价，因此应事先制定计量和评价标准。计量评价既可以采用财务指标，也可以采用非财务指标；既可以采用内部标准，也可以与同行先进标准比较，如采用标杆制等。

5.报告非增值成本

实施作业管理的企业通常要按作业建立责任中心，在作业成本报告中应当对非增值成本进行重点报告。通过识别非增值作业并计量报告相应的非增值成本，促使管理层采取措施消除或改进非增值作业以提高作业效率。同时，对有可能提高未来经营业绩的新作业进行选择和评价。