作业成本法的跨行业应用

虽然作业成本法最初应用于制造企业，但也适合并广泛应用于商品零售和批发企业以及服务企业，如通讯、航空、运输、银行、保险、金融服务、法律服务和会计服务等行业。商业企业和服务企业采用作业成本法的目的与制造业并无不同，若能识别关键性的作业，按作业归集成本，并根据服务消耗的成本动因量来分配成本，成本计算将更为准确。下面以会计师事务所为例说明服务业应用作业成本法与传统成本计算法的差别。

【例3-8】诚信会计师事务所的主要业务是从事企业财务报表审计和财务咨询，其审计项目和咨询业务的成本计算是事务所进行收费定价和业绩评价的重要依据。诚信会计师事务所原来采用传统成本计算方法，其审计服务的直接人工成本按审计项目归集，共同费用则根据审计项目实际发生的直接人工成本按预定共同费用分配率分配。诚信会计师事务所2019年度的预计利润表和预定共同费用分配率如表3-21所示。

表3-21　诚信会计师事务所2019年度预计利润表　单位：元

2019年6月，诚信会计师事务所为西北制药公司进行专项审计服务的收入为260 000元，发生直接人工成本70 000元，在传统成本计算法下，诚信会计师事务所为西北制药公司进行专项审计服务的利润计算如表3-22所示。

表3-22　诚信会计师事务所西北制药公司专项审计利润计算表　单位：元

诚信会计师事务所的财务负责人认为，其共同费用项目较多、数额较大，传统成本计算法对共同费用分配不尽合理，不利于对审计业务效率与收益的评价，建议采用作业成本法。诚信会计师事务所采纳了财务负责人的建议，通过分析事务所的关键业务，审查共同费用的预算金额，除邮电通讯费可以直接追溯至服务项目外，区分出了作业成本库，并确定了每项作业成本库的成本预算额、成本动因预算消耗量和预定作业成本分配率，有关资料如表3-23所示。

表3-23　作业成本法的预算资料(www.xing528.com)

诚信会计师事务所为西北制药公司进行专项审计的服务成本按照作业成本法计算，该专项审计成本动因实际消耗量如表3-24的第二栏所示。根据表3-23中的预定作业成本分配率和该专项审计成本动因实际消耗量，编制西北制药公司审计项目作业成本分配表如表3-24的第四栏所示。

表3-24　专项审计作业成本分配表

根据表3-24作业成本计算分配的共同费用编制西北制药公司专项审计项目利润计算表，并与传统成本计算法下的利润计算表相比较，比较结果如表3-25所示。

表3-25　诚信会计师事务所西北制药公司专项审计利润计算表　单位：元

通过表3-25的比较可以看出，在作业成本法下，分配到西北制药公司审计项目的共同费用比传统成本计算法下分配的共同费用高出25 100元，营业利润只有传统成本计算法的二分之一。可见原来的传统成本计算法歪曲了成本信息，据此进行决策和评价可能导致错误的结果，给企业带来不利的影响。